2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：應(yīng)納稅額的計算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：應(yīng)納稅額的計算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

　　(三)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的個稅計稅方法

　　(四)勞務(wù)報酬所得的計稅方法

　　(五)稿酬所得的計稅方法

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第三節(jié)個人所得稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：應(yīng)納稅額的計算

　　(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算

　　1.一般情況

　　應(yīng)納稅額=(月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項目金額-3500)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.其他情況：

　　☻附加減除費用的規(guī)定

　　對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費用)

　　享受附加減除費用人員的具體范圍：

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家;

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)財政部確定的其他人員。

　　附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

　　☻對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法(國稅發(fā)[2005]9號)(重點掌握)

　　(1)全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　(2)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

　�、傧葘⒐蛦T當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　提示：通過看例題理解。

　�、趯⒐蛦T個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第①項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

　�、墼谝粋�納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　�、芄蛦T取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個稅的個人所得稅計算:

　　(一)雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

　　(二)雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

　　1.未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　2.應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

　　3.將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B，實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算(包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè))

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金)-規(guī)定的費用減除標準

　　1.個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;

　　2.合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

　　☻查賬征稅辦法審核要點：

　　以個人獨資企業(yè)為例講解：

　　(1)投資者的工資不得在稅前直接扣除。自2011年9月1日起投資者(老板)的費用扣除標準為42000元/年。

　　【提示】“企業(yè)所得稅”中老板的工資只要符合“實際發(fā)生的、合理的”條件，可以稅前扣除。

　　“個人所得稅”中，老板的工資不允許稅前扣除，生計費用可以扣除，可扣除的生計費用為： 3500×12=42000(元)。

　　(2)企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　(3)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在其工資、薪金總額的2%、l4%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　【提示】(2)和(3)同企業(yè)所得稅的規(guī)定。

　　(4)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　　(5)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　(6)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【提示】同企業(yè)所得稅。

　　(7)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【提示】同企業(yè)所得稅。

　　(8)企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

　　【提示】同企業(yè)所得稅。

　　(9)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅額的計算按以下方法：

　�、賾�(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　�、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　�、郾酒髽I(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　④本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　☻核定征收方式

　　實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　(三)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的個稅計稅方法

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額-必要費用

　　☻全年承包、承租經(jīng)營收入總額=分得的經(jīng)營利潤+承包者的工資、薪金

　　☻必要費用，即生計費用，每月3500元。

　　提示：

　�、偌僭O(shè)個人承包具有法人資格的酒店，酒店應(yīng)先流轉(zhuǎn)稅、再其他稅、后所得稅。繳納企業(yè)所得稅后，才是稅后利潤(利潤總額-所得稅費用)。針對稅后利潤，承包人個人要上交承包費，這個承包費，是可以在計算個稅時扣除的，最后剩余的是分得的經(jīng)營利潤。

　�、诔邪�者的工資、薪金平時不用繳納個稅，最后與分得的經(jīng)營利潤合并計算個稅。

　　(四)勞務(wù)報酬所得的計稅方法

　　☻應(yīng)納稅所得額

　　1.費用扣除(定額或定率)

　�、倜看问杖氩怀�過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　�、诿看问杖氤�過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于次的規(guī)定

　　(1)屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額;

　　例如：咨詢、講學(xué)、設(shè)計屬于不同的勞務(wù)，不能合并在一起，應(yīng)分別計算各自的個稅。

　　(2)屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

　　例如：講學(xué)，每周兩次，一個月共計八次，每次付報酬800。

　　應(yīng)納稅所得額=800×8×(1-20%)=5120(元)

　　☻應(yīng)納稅額計算

　　如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅。

　　(五)稿酬所得的計稅方法

　　☻應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.應(yīng)納稅所得額的確定

　　(1)每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定

　　稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　　(2)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表同一作品而取得的稿酬，則可以分別各次取得的所得或再版所得分次征稅。

　　(3)個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

　　(4)同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。

　　(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　(6)作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

　　(7)關(guān)于合作出書問題。分別計算各自的所得，分別計算個人所得稅。

　　☻適用稅率

　　稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%。

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