2015《稅務代理實務》預習知識點：資源稅的計算、審核及賬務處理

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：資源稅的計算、審核及賬務處理。

　　【內容導航】：

　　(一)資源稅的計算及審核

　　(二)資源稅的會計核算

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第十章其他稅種納稅申報和納稅審核第五節(jié)資源稅納稅申報和納稅審核的內容。

　　【基礎考點】：資源稅的計算、審核及賬務處理

　　資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

　　(一)資源稅的計算及審核

　　1.從價計征=銷售額×適用稅率

　　銷售額的審核：納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

　　提示：

　　(1)原油、天然氣適用從價計征，其他礦產品及鹽適用從量計征。

　　(2)資源稅的銷售額與增值稅銷售額的規(guī)定一致。

　　(3)納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額，從高適用稅率。

　　(4)納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　�、侔醇{稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定;

　　②按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定;

　�、郯唇M成計稅價格確定。組成計稅價格為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

　　提示：道理同消費稅、營業(yè)稅。

　　(5)應納資源稅=銷售額×資源稅稅率

　　同時，應納增值稅=銷售額×增值稅稅率(原油17%、天然氣13%)

　　提示：考試有可能以增值稅考核為主，附帶考核原油、天然氣的資源稅。

　　2.從量計征=銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量的審核：

　　(1)銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;

　　(2)納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

　　(3)納稅人開采或者生產應稅產品，用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅;用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　提示：國家稅務總局公告2011年第63號中規(guī)定，視同銷售的自產自用產品，包括用于非生產項目和生產非應稅產品兩部分。

　　(4)資源稅納稅人自產自用應稅產品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

　�、倜禾浚瑢τ谶B續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　提示：如煤礦企業(yè)將開采的原煤連續(xù)生產成非資源稅產品。如果無法正確計算原煤移送使用量的，需要將非資源稅產品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計算資源稅。

　　公式：原煤數(shù)量=非資源稅產品的數(shù)量/綜合回收率

　�、诮饘俸头墙饘俚V產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　公式：原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比

　　(5)納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　(6)納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　(二)資源稅的會計核算

　　1.納稅人銷售應稅產品時，賬務處理為(假定為增值稅一般納稅人，下同)：

　　假定不考慮除增值稅，資源稅以外的稅種(下同);

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.納稅人生產或開采的應稅資源稅產品用于生產應稅資源稅產品時，不用繳納資源稅、增值稅。

　　提示：道理同消費稅。

　　3.納稅人生產或開采的應稅資源稅產品用于在建工程時：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　　　　　應交稅費——應交資源稅

　　用于職工福利時：

　　借：應付職工薪酬等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　4.外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽時：

　　借：物資采購

　　　　應交稅費——應交資源稅

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　液體鹽驗收入庫時：

　　借：原材料——液體鹽

　　　　貸：物資采購

　　將液體鹽加工成固體鹽，對外銷售固體鹽時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　計提固體鹽應繳的資源稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　結轉成本時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　交納資源稅時：

　　借：應交稅費——應交資源稅

　　　　貸：銀行存款

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