2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：資源稅的計(jì)算、審核及賬務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：資源稅的計(jì)算、審核及賬務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)資源稅的計(jì)算及審核

　　(二)資源稅的會(huì)計(jì)核算

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第十章其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核第五節(jié)資源稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：資源稅的計(jì)算、審核及賬務(wù)處理

　　資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

　　(一)資源稅的計(jì)算及審核

　　1.從價(jià)計(jì)征=銷(xiāo)售額×適用稅率

　　銷(xiāo)售額的審核：納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　提示：

　　(1)原油、天然氣適用從價(jià)計(jì)征，其他礦產(chǎn)品及鹽適用從量計(jì)征。

　　(2)資源稅的銷(xiāo)售額與增值稅銷(xiāo)售額的規(guī)定一致。

　　(3)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，從高適用稅率。

　　(4)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)

　　提示：道理同消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。

　　(5)應(yīng)納資源稅=銷(xiāo)售額×資源稅稅率

　　同時(shí)，應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×增值稅稅率(原油17%、天然氣13%)

　　提示：考試有可能以增值稅考核為主，附帶考核原油、天然氣的資源稅。

　　2.從量計(jì)征=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

　　銷(xiāo)售數(shù)量的審核：

　　(1)銷(xiāo)售數(shù)量包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量;

　　(2)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。

　　(3)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，繳納資源稅。

　　提示：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)中規(guī)定，視同銷(xiāo)售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

　　(4)資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

　�、倜禾�，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　提示：如煤礦企業(yè)將開(kāi)采的原煤連續(xù)生產(chǎn)成非資源稅產(chǎn)品。如果無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，需要將非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計(jì)算資源稅。

　　公式：原煤數(shù)量=非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量/綜合回收率

　　②金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　公式：原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比

　　(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　(6)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　(二)資源稅的會(huì)計(jì)核算

　　1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)，賬務(wù)處理為(假定為增值稅一般納稅人，下同)：

　　假定不考慮除增值稅，資源稅以外的稅種(下同);

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　2.納稅人生產(chǎn)或開(kāi)采的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品時(shí)，不用繳納資源稅、增值稅。

　　提示：道理同消費(fèi)稅。

　　3.納稅人生產(chǎn)或開(kāi)采的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品用于在建工程時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　用于職工福利時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，購(gòu)入液體鹽時(shí)：

　　借：物資采購(gòu)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　液體鹽驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料——液體鹽

　　　　貸：物資采購(gòu)

　　將液體鹽加工成固體鹽，對(duì)外銷(xiāo)售固體鹽時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　交納資源稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　　　貸：銀行存款

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