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2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預習知識點:資源稅的計算、審核及賬務(wù)處理
【小編導言】我們一起來學習2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預習知識點:資源稅的計算、審核及賬務(wù)處理。
【內(nèi)容導航】:
(一)資源稅的計算及審核
(二)資源稅的會計核算

本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第十章其他稅種納稅申報和納稅審核第五節(jié)資源稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】:資源稅的計算、審核及賬務(wù)處理
資源稅的應納稅額,按照從價定率或者從量定額的辦法,分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。
(一)資源稅的計算及審核
1.從價計征=銷售額×適用稅率
銷售額的審核:納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
提示:
(1)原油、天然氣適用從價計征,其他礦產(chǎn)品及鹽適用從量計征。
(2)資源稅的銷售額與增值稅銷售額的規(guī)定一致。
(3)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的,應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額,從高適用稅率。
(4)納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,按下列順序確定銷售額:
、侔醇{稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;
、诎雌渌{稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;
③按組成計稅價格確定。組成計稅價格為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)
提示:道理同消費稅、營業(yè)稅。
(5)應納資源稅=銷售額×資源稅稅率
同時,應納增值稅=銷售額×增值稅稅率(原油17%、天然氣13%)
提示:考試有可能以增值稅考核為主,附帶考核原油、天然氣的資源稅。
2.從量計征=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量的審核:
(1)銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;
(2)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅;用于其他方面的,視同銷售,繳納資源稅。
提示:國家稅務(wù)總局公告2011年第63號中規(guī)定,視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品,包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品兩部分。
(4)資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品,因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的,具體規(guī)定如下:
、倜禾,對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
提示:如煤礦企業(yè)將開采的原煤連續(xù)生產(chǎn)成非資源稅產(chǎn)品。如果無法正確計算原煤移送使用量的,需要將非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量折算成原煤的數(shù)量計算資源稅。
公式:原煤數(shù)量=非資源稅產(chǎn)品的數(shù)量/綜合回收率
、诮饘俸头墙饘俚V產(chǎn)品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
公式:原礦數(shù)量=精礦數(shù)量/選礦比
(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
(6)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的,應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量的,從高適用稅率。
(二)資源稅的會計核算
1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品時,賬務(wù)處理為(假定為增值稅一般納稅人,下同):
假定不考慮除增值稅,資源稅以外的稅種(下同);
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交資源稅
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
2.納稅人生產(chǎn)或開采的應稅資源稅產(chǎn)品用于生產(chǎn)應稅資源稅產(chǎn)品時,不用繳納資源稅、增值稅。
提示:道理同消費稅。
3.納稅人生產(chǎn)或開采的應稅資源稅產(chǎn)品用于在建工程時:
借:在建工程
貸:庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
應交稅費——應交資源稅
用于職工福利時:
借:應付職工薪酬等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交資源稅
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
4.外購液體鹽加工固體鹽,購入液體鹽時:
借:物資采購
應交稅費——應交資源稅
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
液體鹽驗收入庫時:
借:原材料——液體鹽
貸:物資采購
將液體鹽加工成固體鹽,對外銷售固體鹽時:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
計提固體鹽應繳的資源稅:
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交資源稅
結(jié)轉(zhuǎn)成本時:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
交納資源稅時:
借:應交稅費——應交資源稅
貸:銀行存款
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責任編輯:龍貓的樹洞
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