2018《涉稅服務實務》高頻考點：企業(yè)重組所得稅處理審核

來源：東奧會計在線責編：叢瑞2018-07-31 15:22:08

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【內容導航】

企業(yè)重組一般性稅務處理的審核

企業(yè)重組特殊性稅務處理的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】企業(yè)重組的所得稅處理的審核

企業(yè)重組的所得稅處理的審核

1.定義：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

2.重組的分類：一般性稅務處理和特殊性稅務處理。

稅務師考試

(一)企業(yè)重組一般性稅務處理的審核

1.企業(yè)法律形式改變

企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

稅務師

2.企業(yè)債務重組：

(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產(chǎn)和按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。

(2)發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

(3)債務人應當按照支付債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

企業(yè)重組

(二)企業(yè)重組特殊性稅務處理的審核

1.企業(yè)債務重組：

(1)企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

(2)企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。

企業(yè)重組特殊性處理

2.適用特殊性稅務處理的條件

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例。

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。

(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例。

(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

特殊性稅務處理

企業(yè)重組轉讓股份

重組方式

重組方式	特殊性稅務處理的條件	特殊性稅務處理
股權收購	收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%	（1）對交易中股權支付，暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失
股權收購	收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%	（2）對交易中非股權支付應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎
資產(chǎn)收購	受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%	非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失=（被轉讓資產(chǎn)的公允價值-被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）
合并	企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并	（3）被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
分立	被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%	（4）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補【提示】如果企業(yè)不符合特殊性稅務重組，則企業(yè)合并及分立的虧損不得在合并及分立企業(yè)結轉彌補。