2018《涉稅服務實務》高頻考點：企業(yè)重組所得稅處理審核
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【內容導航】
企業(yè)重組一般性稅務處理的審核
企業(yè)重組特殊性稅務處理的審核
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》 第十章所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】企業(yè)重組的所得稅處理的審核
企業(yè)重組的所得稅處理的審核
1.定義：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。
2.重組的分類：一般性稅務處理和特殊性稅務處理。
(一)企業(yè)重組一般性稅務處理的審核
1.企業(yè)法律形式改變
企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
2.企業(yè)債務重組：
(1)以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產和按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。
(2)發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。
(3)債務人應當按照支付債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。
(二)企業(yè)重組特殊性稅務處理的審核
1.企業(yè)債務重組：
(1)企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
(2)企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。
2.適用特殊性稅務處理的條件
(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例。
(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例。
(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
| 重組方式 | 特殊性稅務處理的條件 | 特殊性稅務處理 |
| 股權收購 | 收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50% | （1）對交易中股權支付，暫不確認有關資產的轉讓所得或損失 |
| 收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85% | （2）對交易中非股權支付應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎 | |
| 資產收購 | 受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的50%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85% | 非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值） |
| 合并 | 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并 | （3）被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，補虧限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 |
| 分立 | 被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85% | （4）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 【提示】如果企業(yè)不符合特殊性稅務重組，則企業(yè)合并及分立的虧損不得在合并及分立企業(yè)結轉彌補。 |
今日的涉稅服務實務知識點更新完了，祝愿考生們都可以取得一個理想的成績，順利通過稅務師考試!
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