2018《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)稅務(wù)處理審核（3）
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核
長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理的審核
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》 第十章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核
【知識點(diǎn)】資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核（3）
6.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的審核
自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建：
(1)屬于推倒重置:該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊;
(2)屬于提升功能、增加面積:該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
(二)無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核
1.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。
(2)自創(chuàng)商譽(yù)。
(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。
(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
【提示】外購商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除;整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。
2.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
(三)長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理的審核
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。例如：開辦費(fèi)。
【提示】大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
與資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)考點(diǎn)總結(jié)：
1.取得資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意資本化與費(fèi)用化支出的劃分;
2.資產(chǎn)后續(xù)支出的劃分;
3.資產(chǎn)后續(xù)攤銷(折舊)的計(jì)提。
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