2019年稅務(wù)師考試報(bào)名正在進(jìn)行，報(bào)名的同學(xué)要趕緊投入緊張的學(xué)習(xí)當(dāng)中去，學(xué)習(xí)的過程雖然有時(shí)候是枯燥無趣的，但努力后，最終的結(jié)果總是讓人欣慰的。

【學(xué)員提問】

請(qǐng)問，非貨幣捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所得稅時(shí)確認(rèn)收入，那么營業(yè)外支出科目會(huì)相應(yīng)增加確認(rèn)收入的利得金額，否則借貸不平。那么本題計(jì)算捐贈(zèng)支出調(diào)整金額時(shí)，為什么不是調(diào)整后的營業(yè)外支出金額呢？比如，借：營業(yè)外支出48.5 貸：庫存商品40 應(yīng)交稅費(fèi)~銷項(xiàng)8.5 這是會(huì)計(jì)上的處理，所得稅確認(rèn)收入，那么借方營業(yè)外支出增加10=50，貸方庫存商品變成收入科目，金額50。調(diào)整應(yīng)納稅所得稅時(shí)為什么不是50+8.5？

【相關(guān)例題】

某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元，其他業(yè)務(wù)成本100萬元，稅金及附加220萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，資產(chǎn)處置收益60萬元，營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出180萬元。其中：管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為80萬元，銷售費(fèi)用中廣告費(fèi)為850萬元，營業(yè)外支出包括：通過市民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)電腦，其成本80萬元、不含稅售價(jià)100萬元、增值稅17萬元，直接向某中學(xué)捐贈(zèng)電腦，其成本40萬元、不含稅售價(jià)50萬元、增值稅8.5萬元，直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金34.5萬元。

要求：

(1)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年利潤總額。

(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整金額。

正確答案 :

利潤總額=5000+500-2500-100-220-550-900-100+60+100-180=1110(萬元);

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的審核

答案解析 :

解題思路 :

正確答案 :

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：

當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)80萬元，80×60%=48(萬元);銷售(營業(yè))收入×5‰=(5000+500+100+50)×5‰=28.25(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)增=80-28.25=51.75(萬元);

②廣告費(fèi)調(diào)整：

當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)合計(jì)為850萬元，銷售(營業(yè))收入×15%=(5000+500+100+50)×15%=847.5(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)增=850-847.5=2.5(萬元);

③捐贈(zèng)支出調(diào)整：

A.直接向某中學(xué)捐贈(zèng)電腦和直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金均不符合規(guī)定，稅前不得扣除，應(yīng)納稅調(diào)增=(40+8.5)+34.5=83(萬元);

B.符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出合計(jì)97萬元(80+17)，根據(jù)規(guī)定，可稅前扣除的限額=利潤總額×12%=1110×12%=133.2(萬元)。因未超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，無須調(diào)整。

納稅調(diào)增合計(jì)=51.75+2.5+83=137.25(萬元)。

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的審核

【東奧答疑】

這里您的理解略有偏差，首先以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)不符合收入的確認(rèn)條件，所以將其成本和銷項(xiàng)稅額直接計(jì)入營業(yè)外支出;而企業(yè)所得稅的視同銷售并非說明會(huì)計(jì)的處理不正確，而是需要在會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。即會(huì)計(jì)計(jì)入營業(yè)外支出金額就是48.5，而企業(yè)所得稅需要視同銷售，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整增加收入50，調(diào)整減少成本40.

再次，因其屬于直接捐贈(zèng)或者間接公益性捐贈(zèng)的，計(jì)入營業(yè)外支出的金額與可以稅前扣除的捐贈(zèng)限額比較，調(diào)整增加當(dāng)年不可以稅前扣除的金額;綜上所述，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)需要調(diào)整兩次應(yīng)納稅所得額，而每一次的調(diào)整都并非會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，而是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同導(dǎo)致的稅會(huì)差異，不需要調(diào)整企業(yè)賬務(wù)處理。

2019年稅務(wù)師考試的備考階段正在進(jìn)行中，同學(xué)們有不懂得要及時(shí)問，及時(shí)溝通，我們要為自己努力，更要為更好的明天加油。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》教務(wù)專家團(tuán)隊(duì)

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