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應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)_2019年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:李傲2019-10-17 10:41:37

莎士比亞說(shuō):“放棄時(shí)間的人,時(shí)間也會(huì)放棄他?!?span style="font-family: 微軟雅黑, "Microsoft YaHei";">備戰(zhàn)稅務(wù)師考試的小伙伴們,珍惜時(shí)間的人往往能夠?yàn)樽约悍e累更多的知識(shí)和才干,下面是《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的高頻考點(diǎn),一起來(lái)看吧!

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章-企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

一般納稅人一般計(jì)稅方法

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率

小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率

【銷(xiāo)售額】是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,即為“不含稅價(jià)格”。

銷(xiāo)售額的審核

向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用,包括:

手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算,都應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。

價(jià)外費(fèi)用換算成為不含稅價(jià)格

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)

不屬于價(jià)外費(fèi)用(4項(xiàng)):

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方,并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。

3.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

4.銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

納稅審核:

1.發(fā)生應(yīng)稅行為收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。關(guān)注:“其他應(yīng)付款”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目明細(xì)賬,如有屬于價(jià)外收費(fèi),應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”審核。

審核“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,如有貸方發(fā)生額或借方紅字發(fā)生額,應(yīng)對(duì)照記賬憑證,逐筆進(jìn)行審查。

如已經(jīng)計(jì)入銷(xiāo)售額,是否換算為不含稅金額。

2.銷(xiāo)售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。是否有直接沖減“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”,或記入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶,是否存在少計(jì)應(yīng)收銷(xiāo)售額。

一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理:

借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付利潤(rùn)等科目

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

資產(chǎn)處置損益

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品等

適用稅率或征收率

1.納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,適用基本稅率。

2018年4月1日之前,基本稅率17%。

2018年5月1日-2019年3月31日,基本稅率16%。

2019年4月1日起,基本稅率13%。

2.納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物,適用較低稅率。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽,自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚。圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)。

2017年7月1日之前,較低稅率13%。

2017年7月1日-2018年4月30日,較低稅率11%。

2018年5月1日-2019年3月31日,較低稅率10%。

2019年4月1日起,較低稅率9%。

3.納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及增值電信服務(wù),除另有規(guī)定外適用低稅率,稅率為6%。

4.出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零。

5.納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率。

兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。

兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。

納稅審核:

(1)增值稅稅率或征收率運(yùn)用是否正確,是否擴(kuò)大了低稅率或征收率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的適用范圍。

(2)增值稅稅率或征收率發(fā)生變動(dòng)的應(yīng)稅行為,是否按稅率或征收率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算繳納增值稅。

(3)兼營(yíng)不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為,未分別核算銷(xiāo)售額的,是否從高適用增值稅稅率或征收率計(jì)算繳納增值稅。

特殊銷(xiāo)售方式

1.以舊換新方式銷(xiāo)售

納稅人采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的,除金銀首飾外,應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

納稅審核:

(1)銷(xiāo)售金銀首飾以外的貨物,應(yīng)重點(diǎn)審核計(jì)算繳納增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格,防止企業(yè)按實(shí)際收取的價(jià)款計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(2)金銀首飾:防止多計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,多扣除換取舊貨折算價(jià)格。

2.還本銷(xiāo)售方式

銷(xiāo)貨方將貨物出售之后,按約定的時(shí)間,一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方,退還的貨款即為還本支出。

稅法規(guī)定:不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

納稅審核:

(1)企業(yè)是否有還本銷(xiāo)售業(yè)務(wù),檢查“銷(xiāo)售費(fèi)用”等明細(xì)賬的摘要。

(2)企業(yè)是否按扣除還本支出后的銷(xiāo)售額計(jì)入銷(xiāo)售,少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3.以折扣方式銷(xiāo)售貨物

(1)折扣銷(xiāo)售:是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí),因購(gòu)買(mǎi)方需求量等原因,而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠。

稅法規(guī)定:銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。(銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除)。

納稅審核:折扣銷(xiāo)售

①業(yè)務(wù)真實(shí)性,折扣方式的合同(協(xié)議)等書(shū)面規(guī)定的資料。

②本期增值稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售額和企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的總額核對(duì)。

③發(fā)票開(kāi)具是否合規(guī)。

(2)銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣):通常是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)待,通常發(fā)生在銷(xiāo)貨之后。

稅法規(guī)定:銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。

(3)銷(xiāo)售折讓?zhuān)和ǔJ侵赣捎谪浳锏钠贩N或質(zhì)量等原因引起銷(xiāo)售額的減少,即銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方未予以退貨狀況下的價(jià)格折讓。

稅法規(guī)定:可以通過(guò)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票從銷(xiāo)售額中減除,未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的,不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或銷(xiāo)售額。

紅字增值稅發(fā)票的開(kāi)具(見(jiàn)第5章)。

納稅審核:銷(xiāo)售折讓

①增值稅普通發(fā)票:發(fā)生的退回、折讓或中止業(yè)務(wù)的證據(jù)是否充分。數(shù)額是否準(zhǔn)確。是否按規(guī)定收回原開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票或開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票。

②增值稅專(zhuān)用發(fā)票:增值稅專(zhuān)用發(fā)票作廢是否符合條件。是否憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)《信息表》及其他證據(jù)材料開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。退回、折讓或中止的數(shù)額是否準(zhǔn)確。

4.以物易物

購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。

稅法規(guī)定:雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅審核:以物易物

(1)審查“庫(kù)存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。其對(duì)應(yīng)科目為“原材料”“庫(kù)存商品”“低值易耗品”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)付賬款”等,同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,屬于異常會(huì)計(jì)分錄。說(shuō)明企業(yè)以物易物未通過(guò)銷(xiāo)售,未實(shí)現(xiàn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(2)核準(zhǔn)交換價(jià)格:對(duì)正常售價(jià)做判斷。

包裝物押金

包裝物押金

情形

增值稅處理


酒類(lèi)產(chǎn)品以外的貨物;

啤酒、黃酒

單獨(dú)記賬核算的,在1年內(nèi)又未過(guò)期的

不并入銷(xiāo)售額征稅


一年以?xún)?nèi)的押金,逾期未退還

應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅

按所包裝貨物適用稅率

超過(guò)稅法規(guī)定的逾期:超過(guò)1年(12個(gè)月)的押金

應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅

酒類(lèi)(啤酒、黃酒除外)

收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)如何核算

應(yīng)并入當(dāng)期

銷(xiāo)售額征稅

按照有關(guān)規(guī)定,對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金,因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)收取押金時(shí):

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款

逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。

會(huì)計(jì)處理:

借:其他應(yīng)付款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

納稅審核:

(1)為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取押金,因逾期而不再退還的,是否及時(shí)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。

(2)審核除酒類(lèi)產(chǎn)品以外的貨物和啤酒、黃酒收取包裝物押金合同、協(xié)議,包裝物的回收期限,超過(guò)期限未退還的以及超過(guò)一年仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的,應(yīng)及時(shí)計(jì)算確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(3)審核“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶,如有“應(yīng)付福利費(fèi)”“盈余公積”等,應(yīng)沒(méi)收的包裝物押金挪作他用。

(4)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按稅法規(guī)定在當(dāng)期計(jì)提增值稅,有無(wú)滯后計(jì)提稅金的問(wèn)題。

視同銷(xiāo)售行為

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。

【納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。

2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

納稅審核:

將貨物交付他人代銷(xiāo)是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

(1)通過(guò)“庫(kù)存商品—委托代銷(xiāo)產(chǎn)品(商品)”貸方發(fā)生額核查對(duì)應(yīng)科目是否異常,有無(wú)漏做銷(xiāo)售,特別是代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)從銷(xiāo)售額中扣減收入的現(xiàn)象。

(2)通過(guò)“代銷(xiāo)合同”訂立的結(jié)算時(shí)間核查實(shí)際商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,是否有延期銷(xiāo)售的現(xiàn)象。

納稅審核:銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

(1)了解納稅人是否有代銷(xiāo)業(yè)務(wù),關(guān)注賬務(wù)處理。

(2)“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”的動(dòng)向。

3.設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

用于銷(xiāo)售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:

(1)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票。

(2)向購(gòu)貨方收取貨款。

納稅審核:

(1)移送貨物用于銷(xiāo)售,是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況,通過(guò)查看工商登記、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況進(jìn)行查明。

(3)審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

【備注】用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)賬務(wù)處理:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品等

納稅審核:

(1)是否視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

(2)審核“庫(kù)存商品”“委托加工物資”貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶,追查去向和用途。

(3)通過(guò)集體福利、個(gè)人消費(fèi)核算科目逆向反查。

(4)計(jì)稅依據(jù)是否正確,有無(wú)低于正常銷(xiāo)售額計(jì)稅。

(5)有無(wú)延期計(jì)稅。

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者:

借:應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn)等

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:庫(kù)存商品(成本)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(售價(jià)×稅率)

納稅審核:

(1)是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售額并將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

(2)審核“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶、對(duì)外投資合同(協(xié)議)條款及投資實(shí)物的價(jià)款。

(3)審核“庫(kù)存商品”等存貨賬戶,貸方發(fā)生額大于當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額,說(shuō)明可能將自產(chǎn)或委托加工貨物用于無(wú)償贈(zèng)送或分配給股東、投資者,繼續(xù)審核后“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶。

視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定:

如果存在無(wú)銷(xiāo)售額或價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷(xiāo)售額:

1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

3.用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下,按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷(xiāo)售所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額:

1.按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的,是指以謀取稅收利益為主要目的,通過(guò)人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。

納稅審核:

1.按法定程序確定銷(xiāo)售額時(shí),不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷(xiāo)售額。

2.應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或明顯偏高,可以通過(guò)價(jià)格核對(duì)比較和銷(xiāo)售毛利分析進(jìn)行查證。

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,只要我們相信自己,只要我們敢于接受挑戰(zhàn),我們的心就會(huì)得到冶煉,人就會(huì)得到成長(zhǎng),前路永遠(yuǎn)都不會(huì)黑暗,因?yàn)槌晒Φ氖锕饩驮谇胺降戎覀儭?/p>

(注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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