備考稅務(wù)師的同學(xué)們，距離考試還有不到半個(gè)月的時(shí)間了，大家一定要抓緊時(shí)間，將空閑時(shí)間有效利用起來(lái)，為自己積累更多的知識(shí)，下面是財(cái)務(wù)調(diào)整基本方法的考點(diǎn)內(nèi)容，趕快來(lái)看看吧！

【考點(diǎn)：賬務(wù)調(diào)整的基本方法】

一、賬務(wù)調(diào)整的作用

根據(jù)審查結(jié)果，正確、及時(shí)地調(diào)整賬務(wù)，既可防止明補(bǔ)暗退，又可避免重復(fù)征稅，保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性。

二、賬務(wù)調(diào)整的原則

1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致。

2.賬務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合。

3.調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。

三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法主要有：

(一)紅字沖銷法

紅字沖銷法就是先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿。它適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

(二)補(bǔ)充登記法

補(bǔ)充登記法就是通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。它適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

綜合賬務(wù)調(diào)整法就是將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用，一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況。

四、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

(一)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對(duì)于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可。在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。所以影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。

(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

對(duì)于不影響上年損益科目的，直接進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于影響上年損益科目的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法

1.稅務(wù)師審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，無(wú)須進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶。有的需經(jīng)過(guò)計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

2.在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā?。其?jì)算步驟如下：

第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省?/p>

分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤額÷(期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期產(chǎn)品銷售成本)

【提示】上述公式是基本計(jì)算公式，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)地選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，不涉及的?xiàng)目則不參加分?jǐn)偂?/p>

第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~。

期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶。

將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，時(shí)光荏苒，轉(zhuǎn)眼間考試就要與大家會(huì)面了，大家有沒(méi)有做好準(zhǔn)備呢？小編衷心祝愿考生朋友們?cè)诳荚囍锌汲龊贸煽?jī)，輕松過(guò)關(guān)。

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義)

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