賬務(wù)調(diào)整基本方法_2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》每日一考點




備考稅務(wù)師的同學(xué)們,距離考試還有不到半個月的時間了,大家一定要抓緊時間,將空閑時間有效利用起來,為自己積累更多的知識,下面是財務(wù)調(diào)整基本方法的考點內(nèi)容,趕快來看看吧!
【考點:賬務(wù)調(diào)整的基本方法】
一、賬務(wù)調(diào)整的作用
根據(jù)審查結(jié)果,正確、及時地調(diào)整賬務(wù),既可防止明補暗退,又可避免重復(fù)征稅,保證企業(yè)會計核算資料的真實性。
二、賬務(wù)調(diào)整的原則
1.賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致,要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。
2.賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合。
3.調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實際出發(fā),簡便易行。
三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
在一個會計年度結(jié)賬前,稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬,可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法主要有:
(一)紅字沖銷法
紅字沖銷法就是先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄,再用藍(lán)字重新編制正確的會計分錄,重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。
(二)補充登記法
補充登記法就是通過編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯賬。它適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確,但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。
(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法
綜合賬務(wù)調(diào)整法就是將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用,一般適用于錯用會計科目的情況。
四、錯賬的類型及調(diào)整范圍
(一)對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計賬目,可根據(jù)正常的會計核算程序,采用紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。對于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人,在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬,調(diào)整錯賬本身即可。在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬,由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤。所以影響到利潤的賬項還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。
(二)對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
對于不影響上年損益科目的,直接進(jìn)行調(diào)整。對于影響上年損益科目的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
(三)不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
1.稅務(wù)師審查出的納稅錯誤數(shù)額,有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤,無須進(jìn)行計算分?jǐn)偅苯诱{(diào)整利潤賬戶。有的需經(jīng)過計算分?jǐn)?,將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi),才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤,如果尚未完成一個生產(chǎn)周期,其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中,導(dǎo)致虛增利潤,使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此,應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>
2.在實際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā?。其計算步驟如下:
第一步:計算分?jǐn)偮省?/p>
分?jǐn)偮?審查出的錯誤額÷(期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期產(chǎn)品銷售成本)
【提示】上述公式是基本計算公式,具體運用時,應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié),相應(yīng)地選擇某幾個項目進(jìn)行計算分?jǐn)?,不涉及的項目則不參加分?jǐn)偂?/p>
第二步:計算分?jǐn)傤~。
期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>
期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>
期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>
本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>
第三步:調(diào)整相關(guān)賬戶。
將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額,分別調(diào)整有關(guān)賬戶,在期末結(jié)賬后,當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。
備考稅務(wù)師考試的小伙伴們,時光荏苒,轉(zhuǎn)眼間考試就要與大家會面了,大家有沒有做好準(zhǔn)備呢?小編衷心祝愿考生朋友們在考試中考出好成績,輕松過關(guān)。
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(注:以上內(nèi)容選自李運河老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)
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