當(dāng)你放松的時(shí)候，別人可能正在奮起直追。2019年的稅務(wù)師考試即將來臨，讓我們一起把握住最后的備考時(shí)間，做一道有關(guān)涉稅企業(yè)會計(jì)核算的綜合題吧！

【綜合分析題】

甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售冰箱、電視機(jī)、洗衣機(jī)、空調(diào)等家電產(chǎn)品。2018年8月增值稅留抵稅額為30000元，2018年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)9月3日，采取直接收款方式向某家電商場銷售洗衣機(jī)500臺，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)3000元/臺。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，甲公司給予5%的商業(yè)折扣，打折后不含稅售價(jià)2850元/臺，貨款全部以銀行存款收訖，甲公司將銷售額和折扣額開在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的“金額”欄中。

(2)9月5日，向某百貨公司銷售洗衣機(jī)200臺，每臺不含稅售價(jià)3000元。甲公司為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30。本月23日，百貨公司支付了全部貨款，甲公司按規(guī)定給予不含稅價(jià)款2%的折扣。

(3)9月8日，以20臺彩電向供貨商等價(jià)換取原材料，彩電成本價(jià)1800元/臺，不含稅售價(jià)2000元/臺。雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。

(4)9月10日，采取以舊換新方式銷售電冰箱30臺，新冰箱的含稅市場價(jià)格是2320元/臺，舊冰箱每臺含稅作價(jià)是232元?？铐?xiàng)以銀行存款收訖，回收的舊冰箱均未取得增值稅專用發(fā)票。

(5)9月13日，采取直接收款方式銷售A型空調(diào)10臺，不含稅售價(jià)為50000元/臺，同時(shí)每臺收取包裝物押金2320元，約定3個(gè)月后歸還，貨款全部以銀行存款收訖。

(6)9月15日，公司處置一臺仍有使用價(jià)值的舊設(shè)備，取得含稅收入49519.31元。該設(shè)備于2008年購進(jìn)，原值290000元，已提折舊250000元，該公司未放棄減稅。

(7)9月18日，公司通過縣人民政府向?qū)W校捐贈自產(chǎn)電視機(jī)100臺，每臺不含稅價(jià)格3000元，每臺成本1500元，已辦理完相關(guān)捐贈手續(xù)。

(8)9月20日，采取預(yù)收款方式銷售貨物，當(dāng)日收到某大型商場的預(yù)收款30000元，合同規(guī)定貨物于下月15日發(fā)出，發(fā)貨時(shí)再開具增值稅專用發(fā)票。

(9)9月22日，采用還本銷售方式銷售B型空調(diào)100臺，不含稅售價(jià)為每臺1800元，5年后全額一次性還本。B型空調(diào)每臺成本1000元，市場上同類商品不含稅售價(jià)為每臺1500元。

(10)9月25日，甲公司進(jìn)行資產(chǎn)重組，通過分立的方式，將固定資產(chǎn)及其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位，其中固定資產(chǎn)的市場價(jià)值為200000元，該資產(chǎn)系2007年8月購入。

要求：

1、就上述業(yè)務(wù)(1)～(8)分別作出賬務(wù)處理。

2、計(jì)算甲公司本月應(yīng)納的增值稅稅額。

【答案及解析】

1、正確答案：

(1)

借：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1653000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1425000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　  228000

(2)

9月5日：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　696000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　600000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 96000

9月23日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　684000

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　684000

(3)

借：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　40000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 　6400

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　40000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　  6400

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　36000

    貸：庫存商品——彩電　　　　　　　　　　　　 　　36000

(4)

借：庫存商品或原材料　　　　　　　　　　　　　　　    6960

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　   62640

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 9600

(5)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　603200

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　500000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 　80000

           其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　 　　　　　　　23200

(6)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 　　　　　　　40000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　290000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　49519.31

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　48557.77

           應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅　　　　　　　　　　　961.54

[49519.31÷(1+3%)×2%]

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

    貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

(7)

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　198000

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 　　48000

(8)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　30000

    貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　30000

2、正確答案 :

增值稅銷項(xiàng)稅額

=2850×500×16%+3000×200×16%+2000×20×16%+30×2320÷(1+16%)×16%+50000×10×16%+3000×100×16%+100×1800×16%

=228000+96000+6400+9600+80000+48000+28800=496800(元)

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2000×20×16%+30000=36400(元)

甲公司本月應(yīng)繳納增值稅=496800-36400+49519.31÷(1+3%)×2%=461361.54(元)。

居安思危，是一個(gè)人成熟的表現(xiàn)。希望同學(xué)們能夠在考前多做一些試題，加深對考點(diǎn)知識的理解，爭取順利通過稅務(wù)師考試，完成今年的目標(biāo)！

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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