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【考點：個人所得稅納稅審核與申報代理】

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍的審核

(一)納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民個人和非居民個人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

(二)征稅范圍

居民個人取得下列第一項至第四項所得(綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得下列第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得下列第五項至第九項所得，分別計算個人所得稅。

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2.勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得。包括：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。

【提示】(1)自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

(2)個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅，但僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

3.稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

4.特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

【提示】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

5.經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，是指：

(1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

(2)個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

【提示】(1)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

(2)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

6.利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

【提示】(1)除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

(2)納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

7.財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

9.偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

二、所得來源地確定的審核

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。

4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

5.從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

【提示】(1)在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。

(2)在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住累計不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

三、稅率與應(yīng)納稅所得額確定的審核

(一)稅率

1.綜合所得適用稅率

綜合所得適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45%(見表10-1)。

居民個人每一納稅年度內(nèi)取得綜合所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。

表10-1綜合所得個人所得稅稅率表

【提示】(1)本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

(2)非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照本表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。

2.經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~35%(見表10-2)

表10-2經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。

【提示】(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項目征稅，納入年度綜合所得適用3%~45%的七級超額累進(jìn)稅率(表10-1)。

(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率征稅(表10-2)。

3.其他所得適用稅率

利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用稅率為20%的比例稅率。

(二)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

1.毎次收入的確定

(1)非居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得

①屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

(2)財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

(3)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

(4)偶然所得，以每次收入為一次。

2.應(yīng)納稅所得額和費用減除標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民個人取得綜合所得

(2)非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(3)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

①取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

②從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

③個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

【提示】上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

④對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為60000元/年(5000元/月)。

⑤對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的佘額，為應(yīng)納稅所得額。

【提示】每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按年減除60000元。

(4)財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(6)利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

(7)專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

專項附加扣除包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項支出，并將根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。取得綜合所得和經(jīng)營所得的居民個人可以享受專項附加扣除。

3.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

(1)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收人額減按70%計算。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

(2)個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

(3)居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

(4)所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

(5)對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。

四、境外所得的稅額扣除審核

居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

(1)已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家(地區(qū))的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

(2)納稅人境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(抵免限額)。

【提示】居民個人在中國境外一個國家(地區(qū))實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

五、應(yīng)納稅額計算的審核

(一)居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入額-60000元-社保、住房公積金費用-享受的專項附加扣除-享受的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】工資、薪金所得全額計入收入額；而勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額為實際取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費收入的80%；此外，稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。

(二)非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

【提示】非居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。

表10-4非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用稅率表

(三)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(四)財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅所得額

個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：

(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加。

(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。

(3)稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

2.個人房屋轉(zhuǎn)租應(yīng)納稅額的計算

個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。

具體規(guī)定為：

(1)取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。

(2)有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為：

①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。

②向出租方支付的租金。

③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用。

④稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.應(yīng)納稅額的計算方法

財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

2.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

自2006年8月1日起，個人轉(zhuǎn)讓住房所得應(yīng)納個人所得稅的計算具體規(guī)定如下：

(1)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

(2)納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

【提示】(1)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

(2)合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

3.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

(六)利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

【提示】幾個特殊計稅問題

1.關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵計稅的規(guī)定

(1)全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

將居民個人取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)(見表10-7)。

表10-7按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

【說明】①在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

②實行年薪制和績效工資的單位，居民個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述方法執(zhí)行。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

③居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

④自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

(2)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定

在2021年12月31日前，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績效薪金40%部分和任期獎勵，參照上述居民個人取得全年一次性獎金的計稅規(guī)定執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。

2.企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定

3.企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅規(guī)定

(1)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

【解釋】以上“資本公積金”是指股制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。

(2)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

六、征收管理的審核

(一)自行申報納稅

自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

1.有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：

(1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

(2)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。

(3)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。

(4)取得境外所得。

(5)因移居境外注銷中國戶籍。

(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。

(7)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

(1)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元。

(2)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。

(4)納稅人申請退稅。

【提示】需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30曰內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

3.取得經(jīng)營所得的納稅申報

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳。

4.納稅申報方式

納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報。

(二)全員全額扣繳申報納稅

全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

1.扣繳義務(wù)人和代扣預(yù)扣稅款的范圍

(1)扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人。

(2)實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：

工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

2.不同項目所得扣繳方法

(1)扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

表10-8居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表

(2)扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

①勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的佘額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

②減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的20%計算。

③應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表(見表5-9)，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。

④預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式：

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

表10-9居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表

【提示】居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

(3)非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

(4)扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。

(5)扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

(三)專項附加扣除的有關(guān)注意事項

1.住房貸款利息。為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長不得超過240個月。

2.住房租金。為租賃合同(協(xié)議)約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。提前終止合同(協(xié)議)的，以實際租賃期限為準(zhǔn)。

3.享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

4.納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

5.享受大病醫(yī)療專項附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除。

6.納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要享受專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報時扣除。

7.納稅人可以通過遠(yuǎn)程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機關(guān)報送個人專項附加扣除信息。

七、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范

(一)稅務(wù)師需要了解實施新稅制后扣繳義務(wù)的主要變化點。

(二)稅務(wù)師需要掌握個人所得稅新增的扣繳權(quán)利與義務(wù)。

(三)稅務(wù)師需要熟悉和掌握扣繳義務(wù)人扣繳個人所得稅的業(yè)務(wù)流程

1.扣繳登記

2.信息采集

3.扣繳申報表填報

4.納稅申報

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，想要取得成功的信念在人腦中的作用就像是一個鬧鐘，它會在需要的時候?qū)⒛銌拘?，信念對于成功來說是很重要的，只有信念堅定的人才能取得成功。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自李運河老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)

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