前兩節(jié)我們一起學(xué)習(xí)了稅務(wù)師稅款征收的一、二節(jié)，大家回去之后有沒(méi)有做鞏固練習(xí)呢？下面我們來(lái)接著學(xué)習(xí)征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第二章-稅務(wù)管理概述

【知識(shí)點(diǎn)】征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利

1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。

2.稅收管理權(quán)。

3.稅款征收權(quán)。

（1）依法計(jì)征權(quán)

（2）核定稅款權(quán)

（3）稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)

（4）追征稅款權(quán)

①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。

③對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。

4.批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

5.稅務(wù)檢查權(quán)。

6.處罰權(quán)。

7.國(guó)家賦予的其他權(quán)利。

二、納稅人的權(quán)利——9項(xiàng)權(quán)利

1.享受稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待

一般可分為兩種情況：

（1）扶持性減稅、免稅；

（2）困難性減稅、免稅。

2.申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利

納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)，或有特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)和延期繳納稅款。

3.依法申請(qǐng)收回多繳的稅款

納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還——無(wú)時(shí)間限制；

納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

4.認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。

5.納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。但是與偷欠騙抗稅相關(guān)的信息不屬于商業(yè)秘密。

6.納稅人按規(guī)定不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)。

7.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有申請(qǐng)復(fù)議和向法院起訴及要求聽(tīng)證的權(quán)利。

8.納稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。

9.國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。

三、納稅人的義務(wù)

1.依照稅法規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)或者偽造稅務(wù)登記證件。

2.建賬建制

個(gè)體工商戶：所有達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，均應(yīng)按規(guī)定建立賬簿；達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)行定期定額征收方式征收稅款的個(gè)體工商戶，均應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿。

3.納稅人按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他資料。

4.納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款

延期繳納稅款：因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（1）特殊困難

①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；

②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

（2）批準(zhǔn)機(jī)關(guān)：省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)

（3）期限：最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月

（4）申請(qǐng)時(shí)限和材料

①時(shí)限：應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)。

②報(bào)送的材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

（5）批準(zhǔn)時(shí)限

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

5.納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。

6.欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前應(yīng)按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保。

7.納稅人接受稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)證明資料，不得拒絕、隱瞞。

8.納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

四、納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

1.違反稅務(wù)管理的行為及處罰（注意處罰的額度）

（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：

①未按規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的；

②未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

③未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的；

④未按規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

⑤未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的；

⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

（2）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

（3）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款——對(duì)扣繳義務(wù)人處罰輕一些。

（4）納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

2.欠稅行為及處罰

（1）界定：納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳納稅款的行為。

（2）處罰：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的

納稅人：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人：由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。

3.逃避繳納稅款行為及處罰——刑事處罰

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款：

（1）數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；

（2）數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金；

（3）對(duì)扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照上述規(guī)定處罰；

（4）對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算；

（5）有上述行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。

4.抗稅行為及處罰

（1）界定

納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。

（2）處罰

①處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款或罰金；

②構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；

③情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金；

④以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。

5.行賄行為及處罰（2018年調(diào)整）

納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的：

①依照行賄罪追究刑事責(zé)任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金；

②對(duì)犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金；

③因行賄謀取不正當(dāng)利益，情節(jié)嚴(yán)重的，或者使國(guó)家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑；

④情節(jié)特別嚴(yán)重的，或者使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

6.騙稅行為及處罰

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款或罰金。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

(3)構(gòu)成犯罪的：

①處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；

②數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；

③數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑，或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

7.其他違法行為及處罰

（1）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣(mài)、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（2）銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

（3）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》，到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

本節(jié)關(guān)于稅務(wù)師考試中征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任的內(nèi)容，比較多，希望大家回去之后要多多理解。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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