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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅征稅范圍的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第八章—消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅征稅范圍的審核

消費(fèi)稅征稅范圍的審核

1.煙：包括卷煙、雪茄煙、煙絲

（1）卷煙生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。

（2）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)采用復(fù)合計(jì)稅，適用稅率為11%加0.005元/支。

（3）雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。

（4）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅；

（5）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；

未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

2.酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒

酒稅目下有子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒。

白酒和其他特殊配制酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅；啤酒和黃酒實(shí)行定額稅率；其他的酒比例稅率。

對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。

其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。

（1）果啤屬于啤酒稅目，調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

（2）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。

（3）葡萄酒適用“其他酒”子目。自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留下期抵扣。

3.高檔化妝品

自2016年10月1日起，取消對(duì)普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。

征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，稅率調(diào)整為15%。

高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。（2017年綜合題）

不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石

金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。

寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

5.鞭炮、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

6.成品油：汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油。航空煤油暫緩征收。

（1）甲醇汽油和乙醇汽油、生物柴油，屬于征稅范圍。

（2）對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。用于其他用途或直接對(duì)外銷售的成品油照章征收消費(fèi)稅。

（3）催化料、焦化料屬于燃料油的征稅范圍。

（4）變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。

7.小汽車（乘用車、中輕型商用客車）

（1）電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。

（2）企業(yè)用購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

（3）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客車不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。

“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。

征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

上述規(guī)定自2016年12月1日起執(zhí)行。對(duì)于11月30日（含）之前已簽訂汽車銷售合同，但未交付實(shí)物的超豪華小汽車，自12月1日（含）起5個(gè)工作日內(nèi)，納稅人持已簽訂的汽車銷售合同，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)按規(guī)定備案的不征收零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，未備案以及未按規(guī)定期限備案的，征收零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

8.摩托車

取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。250毫升稅率3%，250毫升以上的稅率為10%。

9.高爾夫球及球具

高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

10.高檔手表

高檔手表是指不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。

11.游艇

游艇稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇。無(wú)動(dòng)力艇和帆艇不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

12.木制一次性筷子

未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也屬本稅目征稅范圍。

13.實(shí)木地板：本稅目包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾底板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目。

14.鉛蓄電池

對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。

15.涂料

施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物VOC含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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