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【內容導航】

消費稅征稅范圍的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第八章—消費稅的納稅申報與納稅審核

【知識點】消費稅征稅范圍的審核

消費稅征稅范圍的審核

1.煙：包括卷煙、雪茄煙、煙絲

（1）卷煙生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復合計稅的方式。

（2）卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)采用復合計稅，適用稅率為11%加0.005元/支。

（3）雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。

（4）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅；

（5）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；

未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

2.酒：白酒、黃酒、啤酒、其他酒

酒稅目下有子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒。

白酒和其他特殊配制酒實行復合計稅；啤酒和黃酒實行定額稅率；其他的酒比例稅率。

對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。

其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。

（1）果啤屬于啤酒稅目，調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。

（2）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅。

（3）葡萄酒適用“其他酒”子目。自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。本期消費稅應納稅額不足抵扣的，余額留下期抵扣。

3.高檔化妝品

自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”。

征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，稅率調整為15%。

高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。（2017年綜合題）

不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石

金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。

寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯按規(guī)定征收消費稅。

5.鞭炮、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

6.成品油：汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油。航空煤油暫緩征收。

（1）甲醇汽油和乙醇汽油、生物柴油，屬于征稅范圍。

（2）對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。

（3）催化料、焦化料屬于燃料油的征稅范圍。

（4）變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅。

7.小汽車（乘用車、中輕型商用客車）

（1）電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。

（2）企業(yè)用購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務車、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費稅的征稅范圍。

（3）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客車不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。

“小汽車”稅目下增設“超豪華小汽車”子稅目。

征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式：

應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。

應納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

上述規(guī)定自2016年12月1日起執(zhí)行。對于11月30日（含）之前已簽訂汽車銷售合同，但未交付實物的超豪華小汽車，自12月1日（含）起5個工作日內，納稅人持已簽訂的汽車銷售合同，向其主管稅務機關備案。對按規(guī)定備案的不征收零售環(huán)節(jié)消費稅，未備案以及未按規(guī)定期限備案的，征收零售環(huán)節(jié)消費稅。

8.摩托車

取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。250毫升稅率3%，250毫升以上的稅率為10%。

9.高爾夫球及球具

高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

10.高檔手表

高檔手表是指不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。

11.游艇

游艇稅目只涉及機動艇。無動力艇和帆艇不屬于消費稅的征稅范圍。

12.木制一次性筷子

未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也屬本稅目征稅范圍。

13.實木地板：本稅目包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾底板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目。

14.鉛蓄電池

對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。

2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。

15.涂料

施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物VOC含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。

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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）