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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第八章—消費稅的納稅申報與納稅審核

【知識點】消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

消費稅的征稅范圍分布于以下環(huán)節(jié)包括：

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

二、委托加工環(huán)節(jié)

三、進口環(huán)節(jié)

四、零售環(huán)節(jié)

五、批發(fā)環(huán)節(jié)

六、移送使用環(huán)節(jié)

一、對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點。

納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，除了直接對外銷售應(yīng)征消費稅外，如將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

【鏈接】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

二、對委托加工應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

真委托：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。

假委托：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

委托方涉稅情況

1.購材料涉及增值稅進項稅額

2.支付加工費涉及增值稅進項稅額

3.委托加工消費品應(yīng)繳消費稅額

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者的外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅。

委托方收回應(yīng)稅消費品后

1.直接出售的不再繳納消費稅

2.以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅

3.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

受托方涉稅情況

1.購買輔料涉及增值稅進項稅額

2.收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅額

消費稅

1.交貨時代收代繳委托方消費稅稅款

2.沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（l-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）

會計核算：

委托加工收回應(yīng)稅消費品時，支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或直接銷售(高于委托加工計稅價格)的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方；

支付的收回后直接用于銷售的（不高于）或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的委托加工環(huán)節(jié)的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

三、對進口應(yīng)稅消費品在進口環(huán)節(jié)征稅

納稅人為從事進口應(yīng)稅消費品的進口人或其代理人；個人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費品的關(guān)稅和消費稅，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

進口環(huán)節(jié)消費稅由海關(guān)代征。

四、零售環(huán)節(jié)

1.零售“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”，零售其他消費品不繳納消費稅。

金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金、鍍銀首飾。

2.每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

五、對批發(fā)卷煙在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征稅

卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

六、對移送使用應(yīng)稅消費品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

將應(yīng)稅消費品移送用于加工非應(yīng)稅消費品，在移送使用環(huán)節(jié)征稅。

【納稅審核】

1.審核“稅金及附加”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”“生產(chǎn)成本”“庫存商品”等明細賬，確認納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品是否用于銷售時納稅。對于自產(chǎn)并用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，是否已于移送使用時納稅。

2.審核“委托加工物資”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”等明細賬，確認委托加工收回的應(yīng)稅消費品，是否已由受托方在向受托方交貨時代收代繳稅款。

3.將納稅人“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“庫存商品”“分期收款發(fā)出商品”等明細賬與有關(guān)會計憑證和產(chǎn)品銷售合同核對，審核有無已實現(xiàn)的銷售收入不記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的情況。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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