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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第八章—消費(fèi)稅的納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的審核

消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

消費(fèi)稅的征稅范圍分布于以下環(huán)節(jié)包括：

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

二、委托加工環(huán)節(jié)

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)

四、零售環(huán)節(jié)

五、批發(fā)環(huán)節(jié)

六、移送使用環(huán)節(jié)

一、對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)。

納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征消費(fèi)稅外，如將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

【鏈接】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

二、對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

真委托：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

假委托：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

委托方涉稅情況

1.購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2.支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

3.委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅額

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者的外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。

委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后

1.直接出售的不再繳納消費(fèi)稅

2.以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

受托方涉稅情況

1.購買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2.收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額

消費(fèi)稅

1.交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款

2.沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（l-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）

會(huì)計(jì)核算：

委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或直接銷售(高于委托加工計(jì)稅價(jià)格)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；

支付的收回后直接用于銷售的（不高于）或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

三、對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅

納稅人為從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或其代理人；個(gè)人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅和消費(fèi)稅，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

四、零售環(huán)節(jié)

1.零售“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”，零售其他消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅。

金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金、鍍銀首飾。

2.每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。

五、對(duì)批發(fā)卷煙在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征稅

卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

六、對(duì)移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品在移送使用環(huán)節(jié)征稅

將應(yīng)稅消費(fèi)品移送用于加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，在移送使用環(huán)節(jié)征稅。

【納稅審核】

1.審核“稅金及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”“生產(chǎn)成本”“庫存商品”等明細(xì)賬，確認(rèn)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于銷售時(shí)納稅。對(duì)于自產(chǎn)并用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，是否已于移送使用時(shí)納稅。

2.審核“委托加工物資”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，確認(rèn)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，是否已由受托方在向受托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

3.將納稅人“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“庫存商品”“分期收款發(fā)出商品”等明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證和產(chǎn)品銷售合同核對(duì)，審核有無已實(shí)現(xiàn)的銷售收入不記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的情況。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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