股權業(yè)務的流程_2020年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
股權業(yè)務的流程
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核
【知識點】股權業(yè)務的流程
股權業(yè)務的流程
第一步：買入股權，即形成長期股權投資，“投資資產(chǎn)的成本”的初始計量；
第二步：持有股權，獲得持有期間的股息紅利等權益性投資收益；
第三步：轉讓股權，取得股權轉讓收入。
（一）投資資產(chǎn)的稅務處理
1.投資資產(chǎn)的成本
（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。
權益法
長期股權投資—投資成本
—損益調整
—其他綜合收益
—其他權益變動
長期股權投資—投資成本 2800 30% 10000
借：長期股權投資—投資成本 2800
貸：銀行存款 2800
借：長期股權投資—投資成本 200
貸：營業(yè)外收入 200
2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。
（二）股息、紅利等權益性投資收益
1.企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。
2.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配決定或轉股決定的日期確認收入實現(xiàn)。
【優(yōu)惠】
企業(yè)的下列收入為免稅收入：
1.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；
居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
【優(yōu)惠】
2.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
【補充】
非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的：
1.應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
2.適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
【補充】
3.實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
4.扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
【補充】
5.扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。
成本法 600 60% 1000
借：應收股利
貸：投資收益
權益法 300 30% 1000
借：長期股權投資 —損益調整
貸：投資收益
借：應收股利
貸：長期股權投資 —損益調整
3.被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
再轉讓時要繳納企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)轉讓股權收入
1.應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。
2.轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本（投資資產(chǎn)的成本）后，為股權轉讓所得。
3.企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
（四）投資企業(yè)撤回或減少投資
企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：
1.相當于初始出資的部分，應確認為投資收回：不涉稅；
2.相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得：免稅收入（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益）。
3.其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得：應稅所得。
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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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