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【內(nèi)容導(dǎo)航】

股權(quán)業(yè)務(wù)的流程

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核

【知識點】股權(quán)業(yè)務(wù)的流程

股權(quán)業(yè)務(wù)的流程

第一步：買入股權(quán)，即形成長期股權(quán)投資，“投資資產(chǎn)的成本”的初始計量；

第二步：持有股權(quán)，獲得持有期間的股息紅利等權(quán)益性投資收益；

第三步：轉(zhuǎn)讓股權(quán)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（一）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.投資資產(chǎn)的成本

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

權(quán)益法

長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他綜合收益

—其他權(quán)益變動

長期股權(quán)投資—投資成本 2800 30% 10000

借：長期股權(quán)投資—投資成本 2800

貸：銀行存款 2800

借：長期股權(quán)投資—投資成本 200

貸：營業(yè)外收入 200

2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

（二）股息、紅利等權(quán)益性投資收益

1.企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

2.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配決定或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)。

【優(yōu)惠】

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

【優(yōu)惠】

2.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

【補充】

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的：

1.應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【補充】

3.實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

4.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

【補充】

5.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

成本法 600 60% 1000

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法 300 30% 1000

借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整

貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整

3.被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

再轉(zhuǎn)讓時要繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

1.應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（投資資產(chǎn)的成本）后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

3.企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（四）投資企業(yè)撤回或減少投資

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：

1.相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回：不涉稅；

2.相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得：免稅收入（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）。

3.其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)稅所得。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）