虧損彌補(bǔ)所得稅處理的審核_2020年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-04-27 10:05:17

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

虧損彌補(bǔ)所得稅處理的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】不得扣除的項(xiàng)目的審核

虧損彌補(bǔ)所得稅處理的審核

一、虧損：即經(jīng)過(guò)納稅調(diào)增、減后的應(yīng)納稅所得額小于零。

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

二、虧損彌補(bǔ)關(guān)注點(diǎn)：

1.按照稅法調(diào)整后的虧損額；

2.以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五年，中間不得中斷；

3.先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，彌補(bǔ)期限5年。

4.企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

三、以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出

1.專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除上述原因多繳的稅款，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

2.可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

3.虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

四、籌辦期虧損問題

1.籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度計(jì)算為損益年度。

2.對(duì)于籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用支出，可在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

五、自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

年度

可彌補(bǔ)虧損所得

合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額

當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額

以前年度虧損已彌補(bǔ)額

本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額

可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額

前四年度

前三年度