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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)管理體制、登記、賬簿及憑證、票證、納稅申報

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第二章 稅務(wù)管理概述

【知識點】稅務(wù)管理體制、登記、賬簿及憑證、票證、納稅申報

稅務(wù)管理體制、登記、賬簿及憑證、票證、納稅申報

一、稅務(wù)管理體制

1.稅務(wù)管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。

稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。

2.分稅制下的稅務(wù)管理體制

分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。

(1)合理劃分中央和地方政府的事權(quán)范圍。

(2)按稅種劃分中央與地方收入：中央稅、中央與地方共享稅、地方稅。

(3)2018年國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)內(nèi)的各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)。

國稅地稅機構(gòu)合并后，實行以國家稅務(wù)總局為主與省(自治區(qū)、直轄市)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。

二、稅務(wù)登記管理

1.稅務(wù)登記的內(nèi)容

(1)【調(diào)整】設(shè)立稅務(wù)登記

“多證合一”登記模式的納稅人，無須單獨到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。首次辦理涉稅事宜時，對《“多證合一”登記信息確認表》進行確認后，領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照可作為稅務(wù)登記證使用。

“多證合一”改革之外的其他組織，應(yīng)當依法向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

(2)變更稅務(wù)登記

納稅人發(fā)生下列行為之一的，應(yīng)當辦理變更稅務(wù)登記：

①改變納稅人名稱、法定代表人的;

②改變住所、經(jīng)營地點的(不含改變主管稅務(wù)機關(guān)的);

③改變經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型的;

④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的;

⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的;

⑥改變注冊資金的。

【辦理流程】【調(diào)整】

(1)市場監(jiān)管等部門登記信息發(fā)生變更的，應(yīng)向市場監(jiān)管等部門申報辦理變更登記，稅務(wù)機關(guān)接收市場監(jiān)管等部門變更信息，經(jīng)納稅人確認后更新系統(tǒng)內(nèi)的對應(yīng)信息，完成變更稅務(wù)登記。

(2)非市場監(jiān)管部門登記信息發(fā)生變更的，直接向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

(3)注銷稅務(wù)登記

納稅人發(fā)生下列行為之一的，應(yīng)當辦理注銷變更稅務(wù)登記：

①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的;

②納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的;

③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的;

④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況的。

【辦理流程】納稅人辦理清稅申報及注銷稅務(wù)登記，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

【提示】稅務(wù)登記的內(nèi)容，詳見第四章《稅務(wù)登記代理》。

2.稅務(wù)登記的管理

(1)稅務(wù)登記證的使用范圍

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)機關(guān)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：

①開立銀行賬戶;

②申請減稅、免稅、退稅;

③申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

④領(lǐng)用發(fā)票;

⑤填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》;

⑥辦理停業(yè)、歇業(yè)等。

(2)稅務(wù)登記的審驗

稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。

納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。

納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。

【提示】跨區(qū)域經(jīng)營涉稅事項，詳見第四章《稅務(wù)登記代理》。

三、賬簿、憑證管理

1.設(shè)置賬簿的范圍

(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

應(yīng)自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

(2)扣繳義務(wù)人

應(yīng)當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

【提示】納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

(3)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人

可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

2.對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件等信息報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

3.賬簿、憑證的保存和管理

除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當保存10年。

四、稅收票證管理【新增】

(一)稅收票證的概念

1.稅收票證

是指稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委托協(xié)議，征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入(以下統(tǒng)稱稅款)的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。

稅收票證是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。

稅務(wù)機關(guān)、代征代售人征收稅款時應(yīng)當開具稅收票證。

扣繳義務(wù)人代扣代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具稅收票證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)開具。

2.稅收票證的基本要素

稅收票證號碼、征收單位名稱、開具日期、納稅人名稱、納稅人識別號、稅種(費、基金、罰沒款)、金額、所屬時期等。

3.稅收票證的形式

(1)紙質(zhì)形式。紙質(zhì)稅收票證的基本聯(lián)次包括收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)、報查聯(lián)。

①收據(jù)聯(lián)交納稅人作完稅憑證;

②存根聯(lián)由稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人、代征代售人留存;

③報查聯(lián)由稅務(wù)機關(guān)做會計憑證或備查。

(二)稅收票證的種類和適用范圍

1.稅收繳款書

納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人以及代征代售人據(jù)以征收、匯總稅款的稅收票證。

2.稅收收入退還書

稅務(wù)機關(guān)依法為納稅人從國庫辦理退稅時使用的稅收票證。

3.稅收完稅證明

稅務(wù)機關(guān)為證明納稅人已經(jīng)繳納稅款或者已經(jīng)退還納稅人稅款而開具的紙質(zhì)稅收票證。

4.出口貨物勞務(wù)專用稅收票證

由稅務(wù)機關(guān)開具，專門用于納稅人繳納出口貨物勞務(wù)增值稅、消費稅或者證明該納稅人再銷售給其他出口企業(yè)的貨物已繳納增值稅、消費稅的紙質(zhì)稅收票證。

5.印花稅專用稅收票證

稅務(wù)機關(guān)或印花稅票代售人在征收印花稅時向納稅人交付、開具的紙質(zhì)稅收票證。

【提示】《稅收繳款書(稅務(wù)收現(xiàn)專用)》《稅收繳款書(代扣代收專用)》《稅收繳款書(出口貨物勞務(wù)專用)》《出口貨物完稅分割單》、印花稅票和稅收完稅證明應(yīng)當視同現(xiàn)金進行嚴格管理。

五、納稅申報

1.基本要求

納稅人必須依照規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

扣繳義務(wù)人必須依照規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。

2.納稅申報的方式

自行申報、郵寄申報、電子方式、代理申報。

3.納稅申報的具體要求

(1)納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

(2)實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

(3)納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。

(4)延期申報

納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

①納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應(yīng)當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當查明事實，予以核準。

②經(jīng)核準延期辦理延期申報、報送事項的，應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

【提示】

(1)延期申報≠延期繳納稅款，延期申報應(yīng)預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

(2)《關(guān)于延長2020年3月納稅申報期限有關(guān)事項的通知》稅總函〔2020〕37號

對按月申報的納稅人，在全國范圍內(nèi)將納稅申報期限由3月16日延長至3月23日;對3月23日仍處于疫情防控一級響應(yīng)的地區(qū)，可再適當延長納稅申報期限，由省稅務(wù)局依法按規(guī)定明確適用范圍和截止日期。

納稅人受疫情影響，在2020年3月份納稅申報期限內(nèi)辦理申報仍有困難的，可以依法向稅務(wù)機關(guān)申請辦理延期申報。

4.“非接觸式”網(wǎng)上辦稅

2020年初，為應(yīng)對新冠肺炎疫情，稅務(wù)機關(guān)開展“非接觸式”辦稅繳費事項，納稅人可依托電子稅務(wù)局等各類“非接觸式”繳費服務(wù)渠道，辦理各項主要涉稅事宜。

路是自己選的，后悔的話，也只能往自己的肚子里咽。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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