?納稅評估、稅收風險管理和納稅信用管理_2021年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習考點




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【內(nèi)容導航】
納稅評估、稅收風險管理和納稅信用管理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第二章 稅務(wù)管理概述
【知識點】納稅評估、稅收風險管理和納稅信用管理
納稅評估、稅收風險管理和納稅信用管理
六、納稅評估
1.納稅評估的概念
納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法,對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(包括減免緩抵退稅申請)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷,并采取進一步征管措施的管理行為。
納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責,重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責。
開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行,評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主,特殊情況可以延伸到往期或以往年度。
2.納稅評估主要工作內(nèi)容
(1)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值;
(2)綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象;
(3)對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷;
(4)對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理;
(5)維護更新稅源管理數(shù)據(jù),為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。
3.納稅評估指標
指標類型 | 指標內(nèi)容 | 備注 |
通用 分析指標 | 收入類、成本類、費用類、利潤類和資產(chǎn)類評估分析指標 | 納稅評估分析時,要綜合運用各類指標,并參照評估指標預(yù)警值進行配比分析 納稅評估指標預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定 |
特定 分析指標 | 根據(jù)各個具體稅種及其相關(guān)因素所運用的各種指標 |
4.納稅評估的對象
(1)納稅評估的對象:主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。
(2)重點評估分析對象:綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人。
(3)重點分析對象:重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人。
5.納稅評估方法
按照屬地管理原則和管戶責任開展,對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行,避免多頭重復評估。
6.評估結(jié)果處理
(1)計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題和無須立案查處的:提請納稅人自行改正。
(2)需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題:約談納稅人。
稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的涉稅服務(wù)人員進行稅務(wù)約談。
(3)必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的:實地調(diào)查核實。
(4)有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的:移交稅務(wù)稽查部門處理。
對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件,稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。
【提示】對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告,形成納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復議和訴訟依據(jù)。
7.納稅評估工作管理
對重點稅源戶,要保證每年至少重點評估分析一次。
七、稅收風險管理(新增)
(一)稅收風險管理的概念
稅收風險管理,是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序。
包括:1.目標確定;2.風險識別;3.風險評估;4.風險處理;5.風險評價和修正。
其中,風險識別、風險評估、風險處理是最主要的環(huán)節(jié)。
【提示】稅收風險管理對不同風險程度的企業(yè)實施不同的管理措施,建立稅收風險預(yù)警系統(tǒng),促進企業(yè)遵守稅法。
(二)稅收風險管理的內(nèi)容
稅收風險管理的內(nèi)容包括目標規(guī)劃、信息收集、風險識別、等級排序、任務(wù)統(tǒng)籌、風險應(yīng)對、過程監(jiān)控和評價反饋,以及通過評價成果應(yīng)用于規(guī)劃目標的修訂校正等。
1.風險識別
建立覆蓋稅收征管全流程、各環(huán)節(jié)、各稅種、各行業(yè)風險識別指標體系、風險特征庫和分析模型等風險分析工具,確定風險管理的精準指向和具體對象。
2.風險分析及排序
建立風險納稅人庫,按納稅人歸集風險點,綜合評定納稅人的風險分值,并進行等級排序,確定每個納稅人的風險等級。
3.風險應(yīng)對
采取風險提醒、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等差異化應(yīng)對手段;
低風險的服務(wù)提示、中等風險的納稅評估和高風險的稅務(wù)稽查等。
4.風險監(jiān)控:全過程實施有效監(jiān)控,建立健全考核評價機制。
八、納稅信用管理(新增)
(一)納稅信用管理的概念
納稅信用管理,是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動。
納稅人的納稅信用信息:
1.納稅人信用歷史信息
(1)基本信息;
(2)評價年度之前的納稅信用記錄;
(3)相關(guān)部門評定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄。
2.稅務(wù)內(nèi)部信息
(1)經(jīng)常性指標信息:涉稅申報信息、稅(費)款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人在評價年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標信息;
(2)非經(jīng)常性指標信息:稅務(wù)檢查信息等納稅人在評價年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的指標信息。
3.外部信息
(1)外部參考信息:評價年度相關(guān)部門評定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄;
(2)外部評價信息:從相關(guān)部門取得的影響納稅人納稅信用評價的指標信息。
【提示】《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第48號)
(二)納稅信用評價
1.納稅信用評價方式
直接判級適用于有嚴重失信行為的納稅人。
(1)年度評價指標得分
①評價指標包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評價信息;
②年度評價指標得分采取扣分方式;
③納稅人評價年度內(nèi)經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標信息齊全的,從100分起評;非經(jīng)常性指標缺失的,從90分起評。
2.納稅信用級別設(shè)A、B、M、C、D五級。
(1)A級納稅信用為年度評價指標得分90分以上的;
(2)B級納稅信用為年度評價指標得分70分以上不滿90分的;
(3)C級納稅信用為年度評價指標得分40分以上不滿70分的;
(4)D級納稅信用為年度評價指標得分不滿40分或者直接判級確定的。
3.有下列情形之一的納稅人,本評價年度不能評為A級:
(1)實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的;
(2)上一評價年度納稅信用評價結(jié)果為D級的;
(3)非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的;
【提示】目前營業(yè)稅已全面“營改增”,教材未做調(diào)整,此處老師根據(jù)教材講解。
(4)不能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,并根據(jù)合法、有效憑證核算,向稅務(wù)機關(guān)提供準確稅務(wù)資料的。
4.有下列情形之一的納稅人,本評價年度直接判為D級:
(1)存在逃避繳納稅款 逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為,經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的;
(2)存在上述(1)項所列行為,未構(gòu)成犯罪,但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上,或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為,已繳納稅款、滯納金、罰款的;
(3)在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;
(4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;
(5)存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為,導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的;
(6)提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的;
(7)騙取國家出口退稅款,被停止出口退(免)稅資格未到期的;
(8)有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的;
(9)由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的;
(10)存在稅務(wù)機關(guān)依法認定的其他嚴重失信情形的。
【提示】1.未發(fā)生上述(1)至(10)項所列失信行為的下列企業(yè)適用M級納稅信用:
(1)新設(shè)立企業(yè)。
(2)評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入且年度評價指標得分70分以上企業(yè)。
2.因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評價年度存在直接判為D級情形的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)調(diào)整其相應(yīng)評價年度納稅信用級別為D級,并記錄動態(tài)調(diào)整信息,該D級評價不保留至下一年度。
(三)納稅信用評價結(jié)果的確定、發(fā)布及應(yīng)用
1.稅務(wù)機關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果,并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的,可以書面向作出評價的稅務(wù)機關(guān)申請復評。
2.不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理。
(四)納稅信用修復
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行納稅信用積分評定后,如納稅人符合下列條件之一的,可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請納稅信用修復:
1.納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報、稅款繳納、資料備案等事項且已補辦的。
2.未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款,未構(gòu)成犯罪,納稅信用級別被直接判為D級的納稅人,在稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補繳的。
3.納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。
【提示】納稅信用修復后納稅信用級別不再為D級的納稅人,其直接責任人注冊登記或者負責經(jīng)營的其他納稅人之前被關(guān)聯(lián)為D級的,可向主管稅務(wù)機關(guān)申請解除納稅信用D級關(guān)聯(lián)。
每一天都想放棄,但每一天又都堅持下來了。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試!快一起努力學習吧!
(注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)
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