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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅信用管理

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第二章 稅務(wù)管理概述

【知識(shí)點(diǎn)】納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅信用管理

納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅信用管理

六、納稅評(píng)估

1.納稅評(píng)估的概念

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請(qǐng))情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

納稅評(píng)估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估也可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

開(kāi)展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

2.納稅評(píng)估主要工作內(nèi)容

(1)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值;

(2)綜合運(yùn)用各類(lèi)對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象;

(3)對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷;

(4)對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理;

(5)維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

3.納稅評(píng)估指標(biāo)

4.納稅評(píng)估的對(duì)象

(1)納稅評(píng)估的對(duì)象：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

(2)重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象：綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人。

(3)重點(diǎn)分析對(duì)象：重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人。

5.納稅評(píng)估方法

按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開(kāi)展，對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評(píng)估。

6.評(píng)估結(jié)果處理

(1)計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題和無(wú)須立案查處的：提請(qǐng)納稅人自行改正。

(2)需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補(bǔ)充提供舉證資料等問(wèn)題：約談納稅人。

稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的涉稅服務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)約談。

(3)必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的：實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

(4)有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的：移交稅務(wù)稽查部門(mén)處理。

對(duì)稅源管理部門(mén)移交稽查部門(mén)處理的案件，稅務(wù)稽查部門(mén)要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門(mén)反饋。

【提示】對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要作出評(píng)估分析報(bào)告，形成納稅評(píng)估工作底稿。納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

7.納稅評(píng)估工作管理

對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。

七、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理(新增)

(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序。

包括：1.目標(biāo)確定;2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;4.風(fēng)險(xiǎn)處理;5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和修正。

其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理是最主要的環(huán)節(jié)。

【提示】稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括目標(biāo)規(guī)劃、信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、等級(jí)排序、任務(wù)統(tǒng)籌、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、過(guò)程監(jiān)控和評(píng)價(jià)反饋，以及通過(guò)評(píng)價(jià)成果應(yīng)用于規(guī)劃目標(biāo)的修訂校正等。

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

建立覆蓋稅收征管全流程、各環(huán)節(jié)、各稅種、各行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系、風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和分析模型等風(fēng)險(xiǎn)分析工具，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的精準(zhǔn)指向和具體對(duì)象。

2.風(fēng)險(xiǎn)分析及排序

建立風(fēng)險(xiǎn)納稅人庫(kù)，按納稅人歸集風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，綜合評(píng)定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)分值，并進(jìn)行等級(jí)排序，確定每個(gè)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

采取風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等差異化應(yīng)對(duì)手段;

低風(fēng)險(xiǎn)的服務(wù)提示、中等風(fēng)險(xiǎn)的納稅評(píng)估和高風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)稽查等。

4.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：全過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)控，建立健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制。

八、納稅信用管理(新增)

(一)納稅信用管理的概念

納稅信用管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開(kāi)展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)。

納稅人的納稅信用信息：

1.納稅人信用歷史信息

(1)基本信息;

(2)評(píng)價(jià)年度之前的納稅信用記錄;

(3)相關(guān)部門(mén)評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄。

2.稅務(wù)內(nèi)部信息

(1)經(jīng)常性指標(biāo)信息：涉稅申報(bào)信息、稅(費(fèi))款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息;

(2)非經(jīng)常性指標(biāo)信息：稅務(wù)檢查信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息。

3.外部信息

(1)外部參考信息：評(píng)價(jià)年度相關(guān)部門(mén)評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄;

(2)外部評(píng)價(jià)信息：從相關(guān)部門(mén)取得的影響納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的指標(biāo)信息。

【提示】《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào))

(二)納稅信用評(píng)價(jià)

1.納稅信用評(píng)價(jià)方式

直接判級(jí)適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。

(1)年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分

①評(píng)價(jià)指標(biāo)包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評(píng)價(jià)信息;

②年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式;

③納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng);非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評(píng)。

2.納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、M、C、D五級(jí)。

(1)A級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的;

(2)B級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的;

(3)C級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分的;

(4)D級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的。

3.有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)年度不能評(píng)為A級(jí)：

(1)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿3年的;

(2)上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的;

(3)非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅或營(yíng)業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的;

【提示】目前營(yíng)業(yè)稅已全面“營(yíng)改增”，教材未做調(diào)整，此處老師根據(jù)教材講解。

(4)不能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

4.有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)年度直接判為D級(jí)：

(1)存在逃避繳納稅款 逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的;

(2)存在上述(1)項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的;

(3)在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;

(4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;

(5)存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;

(6)提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的;

(7)騙取國(guó)家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的;

(8)有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的;

(9)由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的;

(10)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

【提示】1.未發(fā)生上述(1)至(10)項(xiàng)所列失信行為的下列企業(yè)適用M級(jí)納稅信用：

(1)新設(shè)立企業(yè)。

(2)評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上企業(yè)。

2.因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評(píng)價(jià)年度存在直接判為D級(jí)情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其相應(yīng)評(píng)價(jià)年度納稅信用級(jí)別為D級(jí)，并記錄動(dòng)態(tài)調(diào)整信息，該D級(jí)評(píng)價(jià)不保留至下一年度。

(三)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定、發(fā)布及應(yīng)用

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以書(shū)面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)。

2.不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和管理。

(四)納稅信用修復(fù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用積分評(píng)定后，如納稅人符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)：

1.納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的。

2.未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的。

3.納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。

【提示】納稅信用修復(fù)后納稅信用級(jí)別不再為D級(jí)的納稅人，其直接責(zé)任人注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人之前被關(guān)聯(lián)為D級(jí)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除納稅信用D級(jí)關(guān)聯(lián)。

每一天都想放棄，但每一天又都堅(jiān)持下來(lái)了。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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