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【內(nèi)容導(dǎo)航】

建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第六章 建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

一、代理建賬建制的適用范圍

個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶可自行建賬，也可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建賬，具體范圍如下：

1.有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶;

2.名為國(guó)有或集體實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶;

3.個(gè)人租賃、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)戶，可自行建賬，也可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建賬。

二、代理建賬建制的基本要求

凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

【新增】稅務(wù)師事務(wù)所從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書，不能以稅務(wù)師個(gè)人名義進(jìn)行代理記賬。

(一)符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

1.注冊(cè)資金在20萬元以上的。

2.銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額在40000元以上;從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上;從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

3.省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

(二)符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

1.注冊(cè)資金在10萬元以上20萬元以下的。

2.銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額在15000元至40000元;從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

3.省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

(1)【新增】納稅人月銷售額，是指?jìng)€(gè)體工商戶上一個(gè)納稅年度月平均銷售額。

新辦的個(gè)體工商戶為業(yè)戶預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)期月平均銷售額。

(2)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置：經(jīng)營(yíng)收入賬、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬、商品(材料)購(gòu)進(jìn)賬、庫存商品(材料)盤點(diǎn)表、利潤(rùn)表，以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算。

三、代理建賬建制的基本內(nèi)容

1.代建個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

(1)代建個(gè)體工商戶復(fù)式賬會(huì)計(jì)制度

稅務(wù)師為個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿，應(yīng)按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度(試行)》的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增減或合并某些會(huì)計(jì)科目，按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表，報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。

(2)代建個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易賬會(huì)計(jì)制度

稅務(wù)師代為建賬建制除設(shè)置簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目核算外，應(yīng)按月編制應(yīng)稅所得表，在辦理當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)向主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

2.準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)(舉例：個(gè)人所得稅)

(1)個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(2)個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。

(3)成本是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

(4)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

(5)稅金是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

(6)損失是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。

(7)其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

(8)個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。

收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

(9)個(gè)體工商戶下列支出不得稅前扣除：

①個(gè)人所得稅稅款;

②稅收滯納金;

③罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

④不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出;

⑤贊助支出;

⑥用于個(gè)人和家庭的支出;

⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出;

⑧國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

(10)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。

對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

(11)個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

四、代理記賬操作規(guī)范

1.代制會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途不同，分為原始憑證(自制、外來)和記賬憑證兩種，稅務(wù)師代制會(huì)計(jì)憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。

(1)審核原始憑證

稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。為了保證記賬憑證的真實(shí)合法性，應(yīng)從以下幾個(gè)方面審核原始憑證：

①原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性與完整性;

②原始憑證取得的時(shí)效性與合法性。

(2)代制記賬憑證

記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)填制，也可以按反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總填制。

①根據(jù)原始憑證簡(jiǎn)要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi);

②根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容正確編制會(huì)計(jì)分錄，做到賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰;

③將記賬憑證連續(xù)編排號(hào)碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊(cè)。

2.代為編制會(huì)計(jì)賬簿

(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，稅務(wù)師負(fù)責(zé)審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容，保證賬實(shí)相符。

(2)總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬。

(3)明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿。

稅務(wù)師將上述賬簿登記編制完畢，還要進(jìn)行對(duì)賬工作(賬證、賬賬、賬實(shí))，會(huì)計(jì)期末(月份、季度和年度終了時(shí))進(jìn)行結(jié)賬，確定本期收入、成本、費(fèi)用和應(yīng)稅所得。

3.代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表

(1)設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶：編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表。

(2)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶：除設(shè)置簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目核算外，還要按月編報(bào)應(yīng)稅所得表。

4.代理納稅申報(bào)

個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅，應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(A表)》，在取得所得的次年3月31日前向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)。

除個(gè)人所得稅外，同時(shí)代理增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種的納稅申報(bào)。

5.代理納稅審查

稅務(wù)師代理納稅審查工作的重點(diǎn)是審查應(yīng)稅所得表，幫助個(gè)體工商戶正確、完整地履行納稅義務(wù)，避免因不了解稅法或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而漏繳稅款。

才華是刀刃，辛苦是磨刀石，很鋒利的刀刃，若日久不用磨，也會(huì)生銹。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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