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【內(nèi)容導航】

一般計稅方法：當期銷項稅額(3)、當期進項稅額(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】一般計稅方法：當期銷項稅額(3)、當期進項稅額(1)

一般計稅方法：當期銷項稅額(3)、當期進項稅額(1)

第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核

三、一般納稅人一般計稅方法：當期銷項稅額

(六)“營改增”項目應稅銷售額的規(guī)定：“差額征稅”政策

7.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅。就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

8.納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

9.納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

10.試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指

(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

(5)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

11.納稅申報表：《服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細》

增值稅納稅申報表附列資料(三)

(服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)

【提示】增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)，所列示的銷售額扣除項目，進一步反映至增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)。

(七)金融商品轉(zhuǎn)讓

1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

2.轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

3.金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

(1)上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

(2)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行的發(fā)行價為買入價。

(3)因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

【提示】金融商品轉(zhuǎn)讓發(fā)生的增值稅額，通過“應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”進行會計核算。

四、一般納稅人一般計稅方法：當期進項稅額

一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

1.取得規(guī)定的扣稅憑證

2.用于能產(chǎn)生銷項稅額的項目

3.進行用途確認

4.不動產(chǎn)進項稅額抵扣

進項稅額是指一般納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的增值稅額。

一般計稅方法，抵扣進項稅額應同時符合：

1.取得規(guī)定的扣稅憑證;

2.用于能產(chǎn)生銷項稅額的項目;

3.進行用途確認等條件。

(一)取得規(guī)定的扣稅憑證

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

1.增值稅專用發(fā)票的審核

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

【提示】重點審核增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?

發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致;

丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)時，是否取得加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，記載的項目、金額等是否與申報抵扣的相符;

丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)時，以相應未丟失聯(lián)次的復印件作為抵扣或退稅憑證或記賬憑證，處理是否符合規(guī)范;

納稅人購進貨物是否與購貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營相關等。

2.海關進口增值稅專用繳款書的審核

重點審核進口貨物是否按規(guī)定在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書是否按規(guī)定進行用途確認(或稽核比對)，代理進口貨物是否按協(xié)議在代理進口方或委托進口方申報抵扣進項稅額，有無出現(xiàn)未按協(xié)議規(guī)定抵扣或重復抵扣現(xiàn)象。

3.境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者代扣代繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。

資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

人生難免經(jīng)受挫折，風雨過后就是彩虹。備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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