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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核(1)

企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核(1)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

一、企業(yè)所得稅基本內(nèi)容審核

(一)納稅人的審核

1.在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

【提示】我國企業(yè)所得稅是法人所得稅制，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2.居民企業(yè)

(1)我國對居民企業(yè)的界定采取登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

(2)居民企業(yè)的納稅義務(wù)

居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

3.非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

(1)機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

①管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

②工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

③提供勞務(wù)的場所;

④從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

⑤其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

(2)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)

非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，具體情況為：

①非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

【提示】納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)和征稅對象總結(jié)如下：

(二)征稅對象的審核

1.企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

所得包括(九項)：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

2.清算所得

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、清算費用以及相關(guān)稅費加上債務(wù)清償損益等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;

剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

【提示】老師這里舉例默認(rèn)為是符合條件的居民企業(yè)之間，股息所得免征企業(yè)所得稅。

(三)所得來源地的審核

來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：

①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的審核

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

直接計算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

間接計算法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

【提示】《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的填報思路，是按照“間接計算法”進(jìn)行設(shè)計，即：在利潤總額計算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;

不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

智者的夢再美，也不如愚人實干的腳印。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）