收入總額的審核(1)_2021年《涉稅服務實務》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-02-24 09:39:27

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【內容導航】

收入總額的審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】收入總額的審核(1)

收入總額的審核(1)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

二、收入總額的審核

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

(一)銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會計分錄：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)等

2.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

(1)商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

3.銷售商品符合上述收入確認條件的，分別按照下列規(guī)定確認收入實現：

銷售方式	收入的確認
采用托收承付方式的	在辦妥托收手續(xù)時確認收入
采用預收款方式的	在發(fā)出商品時確認收入
銷售商品需要安裝和檢驗的	在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入
采用支付手續(xù)費方式委托代銷的	在收到代銷清單時確認收入
銷售方式	收入的確認
采用以舊換新方式的	按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
采取以“買一贈一”等方式組合銷售的	不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
采取商業(yè)折扣方式的	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
采用現金折扣方式的	按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
發(fā)生銷售折讓和銷售退回的	企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
采用售后回購方式的	銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用

4.特殊規(guī)定

(1)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

(2)采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

(3)視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

【提示1】對內部處置資產和外部處置資產，企業(yè)所得稅視同銷售收入的具體規(guī)定應重點把握。

企業(yè)發(fā)生下列內部處置資產情形的，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。

企業(yè)發(fā)生下列外部處置資產情形的，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

企業(yè)發(fā)生外部處置資產情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

確認視同銷售收入，同時確認視同銷售成本。

【提示2】(1)增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別：將貨物交付他人代銷，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外等，其貨物所有權未發(fā)生轉移企業(yè)所得稅不視同銷售，但增值稅應作視同銷售處理。

(2)視同銷售收入作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額計算基數。

內部處置：不視同銷售（所有權未轉移）

外部處置：視同銷售確定收入

①將資產用于生產、制造、加工另一產品

②改變資產形狀、結構或性能

③改變資產用途

④將資產在總機構及分支機構之間轉移

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合

⑥其他不改變所有權屬的用途

①用于市場推廣或銷售

②用于交際應酬

③用于職工獎勵或福利