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【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入總額的審核(3)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】收入總額的審核(3)

收入總額的審核(3)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

二、收入總額的審核

(四)利息收入

1.利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

(1)混合性投資業(yè)務(wù)需要同時(shí)符合下列條件：

①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息);

②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

(2)同時(shí)符合上述條件的混合性投資，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除;

②對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(五)租金收入

1.租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

【提示】(1)納稅人采取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(2)納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于增值稅中規(guī)定的視同銷售服務(wù)。出租方與承租方約定的免租期不視同銷售，不繳納增值稅。

(3)不動(dòng)產(chǎn)租賃的房產(chǎn)稅：從租計(jì)征，按年計(jì)算，分期繳納。免租期從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。

(4)不動(dòng)產(chǎn)租賃的印花稅：按照租賃合同記載金額計(jì)稅。

(六)特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(七)接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

(八)其他收入

企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【提示】企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間三者進(jìn)行區(qū)別把握。

1.企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間：以企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，除另有規(guī)定外，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的差異，通過納稅調(diào)整進(jìn)行處理，不需要調(diào)賬。

2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以增值稅規(guī)定為準(zhǔn)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上和企業(yè)所得稅上不一定確認(rèn)收入。

3.會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。

只要能收獲甜蜜，荊棘叢中也會(huì)有蜜蜂忙碌的身影。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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