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【內(nèi)容導(dǎo)航】

不征稅收入和免稅收入的審核

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】不征稅收入和免稅收入的審核

不征稅收入和免稅收入的審核

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

三、不征稅收入和免稅收入的審核

(一)不征稅收入

1.財政撥款。是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

(1)行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

(2)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

(3)對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

【提示】企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

【鏈接】

(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

(1)各類財政性資金。

①企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。

②各類財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

(2)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

(3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(4)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(5)符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額。計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4.增值稅稅收優(yōu)惠：是否計入企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定。

(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。

取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

同時，取得的即征即退增值稅稅款用于研發(fā)形成的費用和無形資產(chǎn)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除或攤銷。

(2)對月銷售額10萬元以下(季度30萬元以下)的增值稅小規(guī)模納稅人免征的增值稅，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，在達(dá)到免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“其他收益”科目。

(3)增值稅加計抵減優(yōu)惠部分，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

(4)企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款與企業(yè)取得的出口退稅款，均不涉及收入確認(rèn)，不需要繳納企業(yè)所得稅。

【提示】

(1)企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款，會計核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

(2)企業(yè)取得的出口退稅款，會計核算：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

(二)免稅收入

1.國債利息收入。

為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)，購買國債所得的利息收入免稅，但是國債轉(zhuǎn)讓收入不免征企業(yè)所得稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。其是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。

非營利組織的下列收入免稅：

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

(2)除《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

【提示】

(1)非營利組織應(yīng)先向主管稅務(wù)機關(guān)提出免稅資格申請，取得免稅優(yōu)惠資格后，符合條件的非營利組織收入才能免征企業(yè)所得稅。

非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為5年。非營利組織應(yīng)在免稅優(yōu)惠資格期滿后6個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

(2)取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告;不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

(3)非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

5.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)

1.縣級以上人民政府(包括政府有關(guān)部門，下同)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。

該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。

2.縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按(財稅〔2011〕70號)規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

3.縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述1、2項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅;

政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。

(四)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)

1.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán))，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已作實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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