命運掌握在自己手里，命運的好壞由自己去創(chuàng)造。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》的考點內(nèi)容吧！

相關(guān)推薦：預(yù)習(xí)必看！2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(2)

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(2)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

四、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核

(三)三項費用稅前扣除的審核

1.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

2.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除;委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(1)軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例扣除。

(2)航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

(3)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

【提示】“工資薪金總額”是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

(四)社會保險費稅前扣除的審核

1.五險一金

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

2.自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

3.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

4.企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(五)手續(xù)費及傭金支出的審核

1.可以扣除

【新增】(1)保險企業(yè)：2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%含本數(shù))的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

(2)電信企業(yè)：在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

(3)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

(4)從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等)，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

2.其他扣除規(guī)定

(1)企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

(2)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

(3)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

(4)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

(5)除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

(六)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的審核

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

1.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的

審核業(yè)務(wù)招待費支出是否真實、合理、合法，有無將請客送禮違反財經(jīng)紀律等支出列入業(yè)務(wù)招待費;有無將不屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的費用或不合理的支出列入業(yè)務(wù)招待費。

2.當年銷售(營業(yè))收入

銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

銷售(營業(yè))收入不含營業(yè)外收入(如接受捐贈)、投資收益。

3.雙標準：60%和5‰，取小者

對超限額列支的業(yè)務(wù)招待費在計算應(yīng)納稅所得額時作納稅調(diào)增處理。

4.對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

5.企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。

(七)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的審核

【提示】企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，購進貨物贈送給客戶：

(1)企業(yè)所得稅視同銷售確認收入，同時確認視同銷售成本。

(2)增值稅視同銷售，確認增值稅銷項稅額或增值稅應(yīng)納稅額。

(3)會計不確認收入，將成本結(jié)轉(zhuǎn)入“銷售費用”等科目。

(4)按廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。

(5)若企業(yè)購進貨物在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則屬于交際應(yīng)酬費，按照“業(yè)務(wù)招待費”相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。

(6)若企業(yè)購進貨物，贈送給與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個人，則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得稅前扣除。

A105060 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表

該表適用于發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整項目(含廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費結(jié)轉(zhuǎn))，保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出納稅調(diào)整項目(含保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出結(jié)轉(zhuǎn))的納稅人填報。

強大的信心，能克服來自內(nèi)心的惡魔，產(chǎn)生無往不勝的勇氣。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）