企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(3)_2021年《涉稅服務實務》預習考點
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【內(nèi)容導航】
企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(3)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核
【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(3)
企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(3)
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核
四、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核
(八)利息費用稅前扣除的審核
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。
(1)企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
(2)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。
(3)“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。
既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
3.關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除
(1)企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
除符合下面(2)的規(guī)定外，接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。
(2)企業(yè)能證明關聯(lián)方相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
(3)企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
(4)關聯(lián)債資比例=年度各月平均關聯(lián)債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和
其中：各月平均關聯(lián)債權投資=(關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
4.企業(yè)向自然人借款的利息支出
(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，按“關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除”規(guī)定扣除。
(2)企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：
①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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