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【內(nèi)容導(dǎo)航】

偶然所得納稅申報(bào)與納稅審核、其他相關(guān)規(guī)定(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】偶然所得納稅申報(bào)與納稅審核、其他相關(guān)規(guī)定(1)

偶然所得納稅申報(bào)與納稅審核、其他相關(guān)規(guī)定(1)

第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

七、偶然所得納稅申報(bào)與納稅審核

偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

(一)個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(三)符合以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

(四)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

八、其他相關(guān)規(guī)定

(一)非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得：以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額;

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

3.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;

屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

4.適用月度稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(二)關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。

外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

2.自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

3.下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

(三)關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策(調(diào)整)

1.可稅前扣除范圍

個(gè)人通過境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)(以下簡稱“公益捐贈(zèng)”)，發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.扣除方法

(1)限額扣除：應(yīng)納稅所得額的30%

①居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%;

②在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%。

(2)全額扣除

①個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、地震災(zāi)區(qū)等事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

②個(gè)人通過宋慶齡基金會(huì)等6家單位、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國教育發(fā)展基金會(huì)、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位等用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，符合條件的，準(zhǔn)予在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

③個(gè)人捐贈(zèng)北京2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽的資金和物資支出可在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

④自2020年1月1日起，個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

⑤自2020年1月1日起，個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

3.扣除順序

(1)居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。

(2)在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。

(3)個(gè)人同時(shí)發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出，自行選擇扣除次序。

4.捐贈(zèng)金額的確定

個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額，按照以下規(guī)定確定：

(1)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定;

(2)捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定;

(3)捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

5.居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的規(guī)定

6.經(jīng)營所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的規(guī)定

(1)個(gè)體工商戶發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在其經(jīng)營所得中扣除。

(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為100%)，計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。

(3)在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。

(4)經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。

7.分類所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的規(guī)定

居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類所得中扣除。

當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：

(1)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng)，退還已扣稅款。

(2)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個(gè)人可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)提請(qǐng)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。

(3)居民個(gè)人自行申報(bào)納稅的，可以在公益捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理更正申報(bào)追補(bǔ)扣除。

居民個(gè)人捐贈(zèng)當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類所得中扣除。

已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

8.非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，未超過其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。

非居民個(gè)人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈(zèng)支出而未實(shí)際扣除的，可按照規(guī)定追補(bǔ)扣除。

9.捐贈(zèng)支出票據(jù)管理

(1)公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈(zèng)票據(jù);個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

(2)個(gè)人發(fā)生公益捐贈(zèng)時(shí)不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫時(shí)憑公益捐贈(zèng)銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈(zèng)銀行支付憑證復(fù)印件。個(gè)人應(yīng)在捐贈(zèng)之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈(zèng)票據(jù)，如果個(gè)人未按規(guī)定提供捐贈(zèng)票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

(3)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

10.捐贈(zèng)扣除的辦理

(1)通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈(zèng)扣除政策。

應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈(zèng)支出金額，并提供捐贈(zèng)票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財(cái)產(chǎn)原值證明。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時(shí)予以扣除，并將公益捐贈(zèng)扣除金額告知納稅人。

(2)個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈(zèng)扣除的：

應(yīng)當(dāng)在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》。個(gè)人應(yīng)留存捐贈(zèng)票據(jù)，留存期限為五年。

(四)下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅

1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

5.保險(xiǎn)賠款;

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金;

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

8.依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

10.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

前款第10項(xiàng)免稅規(guī)定，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

意志堅(jiān)強(qiáng)與勇敢，面對(duì)困難，就會(huì)戰(zhàn)勝惡運(yùn)。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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