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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他相關(guān)規(guī)定(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】其他相關(guān)規(guī)定(2)

其他相關(guān)規(guī)定(2)

第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

八、其他相關(guān)規(guī)定

(五)有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅

具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

2.因自然災(zāi)害遭受重大損失的。

國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(六)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)

1.居民個(gè)人取得綜合所得的，符合“取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)”情形的，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳。

2.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的：

(1)應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(2)有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(3)非居民個(gè)人在次年6月30日前離境(臨時(shí)離境除外)的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。

3.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

(七)因移居境外注銷中國(guó)戶籍的納稅申報(bào)

納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)注銷中國(guó)戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款清算。

1.納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年綜合所得的匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。

尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)一并辦理。

2.納稅人在注銷戶籍年度取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》。

從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，還應(yīng)當(dāng)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(C表)》。

尚未辦理上一年度經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)一并辦理。

3.納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，申報(bào)當(dāng)年上述所得的完稅情況，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》。

4.納稅人有未繳或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款。

納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款。

5.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)，需要辦理專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》等。

(八)取得境外所得的個(gè)人所得稅政策

1.所得來源地確定

下列所得，為來源于中國(guó)境外的所得：

【提示】

反避稅的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年(連續(xù)36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

2.境外所得抵免限額計(jì)算方法

(1)第一步：先分別計(jì)算居民個(gè)人境內(nèi)和境外綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額和來源于境外的其他分類所得的應(yīng)納稅額

①居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的綜合所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。

②居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額。

③居民個(gè)人來源于中國(guó)境外的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得(以下稱“其他分類所得”)，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

【提示】居民個(gè)人來源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用來源于同一國(guó)家(地區(qū))以后年度的經(jīng)營(yíng)所得按中國(guó)稅法規(guī)定彌補(bǔ)。

(2)第二步：計(jì)算來源于同一國(guó)家或地區(qū)的各項(xiàng)所得的抵免限額

居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)來源于中國(guó)境外的所得，依照所得來源國(guó)家(地區(qū))稅收法律規(guī)定在中國(guó)境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內(nèi)從其該納稅年度應(yīng)納稅額中抵免。

①來源于一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得依照規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)

②來源于一國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得依照規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來源于該國(guó)(地區(qū))的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

③來源于一國(guó)(地區(qū))其他分類所得的抵免限額=該國(guó)(地區(qū))的其他分類所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

④來源于一國(guó)(地區(qū))所得的抵免限額=來源于該國(guó)(地區(qū))綜合所得抵免限額+來源于該國(guó)(地區(qū))經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來源于該國(guó)(地區(qū))其他分類所得抵免限額

(3)第三步：確定可抵免的境外所得稅稅額

可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來源國(guó)(地區(qū))稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。

可抵免的境外所得稅額不包括以下情形：

①按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額;

②按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額;

③因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

④境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?

⑤按照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

(4)第四步：按照孰低原則確定來源于該國(guó)或地區(qū)的稅收抵免額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況

即：按照第二步計(jì)算出來的抵免限額和第三步確定的可抵免的境外所得稅稅額孰低原則確定實(shí)際抵免額。

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)來源于一國(guó)(地區(qū))的所得實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算出的來源于該國(guó)(地區(qū))該納稅年度所得的抵免限額的，應(yīng)以實(shí)際繳納稅額作為抵免額進(jìn)行抵免，同時(shí)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款;

當(dāng)期可抵免的境外所得稅稅額高于境外所得抵免限額的，應(yīng)以抵免限額作為實(shí)際抵免稅額進(jìn)行抵免，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3.稅收饒讓：居民個(gè)人從與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個(gè)人實(shí)際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報(bào)稅收抵免。

4.“外派”相關(guān)規(guī)定

居民個(gè)人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織(以下稱“派出單位”)派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)支付方不同，其稅務(wù)處理也不同，具體為：

(1)由派出單位或者境內(nèi)其他單位支付或負(fù)擔(dān)

派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款。

(2)由境外單位支付或負(fù)擔(dān)

①如果境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)(以下稱“中方機(jī)構(gòu)”)的，可以由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

②中方機(jī)構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機(jī)構(gòu)的，派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。

5.居民個(gè)人取得境外所得的稅收征收管理

(1)申報(bào)時(shí)間

取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。

(2)申報(bào)地點(diǎn)

①應(yīng)當(dāng)向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);

②在中國(guó)境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);

③戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);

在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(3)納稅年度確定

取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。

(4)抵免憑證

①除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免;

②納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表(或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書)以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。

【提示】追溯抵免：居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過五年。自取得該項(xiàng)境外所得的五個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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