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【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅的納稅申報和納稅審核(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十一章 其他稅種納稅申報和納稅審核

【知識點】印花稅的納稅申報和納稅審核(1)

印花稅的納稅申報和納稅審核(1)

第一節(jié) 印花稅的納稅申報和納稅審核

一、印花稅征稅范圍的審核

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受和使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。

正向列舉五類經(jīng)濟憑證：

經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利與許可證照和經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

(一)經(jīng)濟合同

1.購銷合同

(1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等。

不包括訂閱單位與個人之間訂立的憑證。

(2)對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。

電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

(3)對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。

對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：包括勘察、設(shè)計合同。

4.建筑安裝工程承包合同：包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

5.財產(chǎn)租賃合同：包括房屋、機動車輛、設(shè)備等對外租賃簽訂的合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等合同。

6.貨物運輸合同：包括各種運輸合同，還包括作為合同使用的單據(jù)。

7.倉儲保管合同：包括倉儲、保管合同以及作為合同使用的倉單等。

8.財產(chǎn)保險合同：包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同，不包括人身保險。

9.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，不包括企業(yè)之間簽訂的借款合同。

【提示】融資租賃合同(含融資性售后回租)屬于借款合同。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

10.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同。

專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

(2)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花。

(3)技術(shù)服務(wù)合同包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓合同和技術(shù)中介合同。

【提示】

(1)具有上述10類合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。包括具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。

(2)未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。印花稅既是憑證稅，又是行為稅。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當繳納印花稅。

(3)既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

(4)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。修改后所載金額減少的，不得申請退稅。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同。

1.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

2.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

3.2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單邊收取，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

4.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)—財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征稅。

(三)營業(yè)賬簿

包括記載資金的賬簿和其他營業(yè)賬簿。

1.資金賬簿：是反映納稅人“實收資本”和“資本公積”的賬簿。

企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

2.其他營業(yè)賬簿：包括日記賬簿和各類明細分類賬簿。

3.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

4.企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

(四)權(quán)利、許可證照(5個)

房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

二、印花稅納稅義務(wù)人的審核

在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，包括立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

1.立合同人：指合同的當事人。簽訂合同的各方(多邊)當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負有同等的稅收法律義務(wù)和責任。

2.立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。

3.立賬簿人：營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。

4.領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。

5.使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人：納稅人簽訂電子協(xié)議，無論是否打印成紙質(zhì)憑證，均應(yīng)納稅。

三、印花稅稅率的審核

【提示】(1)自2018年5月1日起，對按0.5‰貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件5元貼花的其他賬簿免征印花稅。

(2)如果一份合同載有幾個經(jīng)濟事項，可以同時適用幾個稅率分別計算貼花。但屬于同一筆金額或幾個經(jīng)濟事項金額未分開的，應(yīng)按其中的較高稅率計算納稅，而不是分別按多種稅率貼花。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）