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【內(nèi)容導(dǎo)航】

經(jīng)營階段稅務(wù)問題的咨詢(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十四章 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問

【知識點】經(jīng)營階段稅務(wù)問題的咨詢(2)

經(jīng)營階段稅務(wù)問題的咨詢(2)

第十四章 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問

三、經(jīng)營各階段部分稅務(wù)問題的咨詢

(二)企業(yè)日常經(jīng)營活動

4.收入的咨詢

納稅人經(jīng)常會對不同經(jīng)營方式收入的確認時間和金額進行咨詢。

5.進項稅額抵扣的咨詢

一般計稅方法下，進項稅額能否從銷項稅額中抵扣是常見的稅務(wù)咨詢問題。

6.扣除的咨詢

企業(yè)所得稅和土地增值稅清算分別以應(yīng)納稅所得額和增值額為計稅依據(jù)。

納稅人發(fā)生成本、費用、稅金和損失，能否作為計算繳納企業(yè)所得稅或土地增值稅清算的扣除項目以及具體扣除的標準和方法，是稅務(wù)咨詢的主要內(nèi)容。

7.享受稅收優(yōu)惠的咨詢

納稅人享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送減免稅的資料，辦理申報審批程序或進行備案。

在減免稅條件發(fā)生變化時，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告。

8.納稅地點的咨詢

除自然人外的納稅人大多數(shù)稅種的納稅地點在其機構(gòu)所在地，但房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等以房產(chǎn)或土地所在地為納稅地點，部分稅種需要在勞務(wù)發(fā)生地、房產(chǎn)或土地所在地預(yù)繳稅款，因此納稅地點的咨詢是稅務(wù)咨詢的重要內(nèi)容。

9.代扣稅款的咨詢

增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅都有代扣代繳相應(yīng)稅款的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)是稅務(wù)咨詢的常見內(nèi)容。

10.維護合法權(quán)益的咨詢

【重點】2018年以來的減稅降費政策主要包括：

1.增值稅

(1)稅率(征收率)調(diào)整

自2014年7月1日起，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%(實際有減按2%、1.5%、1%征收的情況)。

自2019年4月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%;適用6%一檔的稅率保持不變。

(2)提高增值稅小規(guī)模納稅人暫免的銷售額

自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

(3)加計抵減政策

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

(4)期末留抵稅額退稅制度

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

自2019年6月1日起，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備等部分先進制造業(yè)和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期申請退還增量留抵稅額。

(5)加大抵扣范圍

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(6)縮短不動產(chǎn)抵扣時限

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

(7)扶貧貨物捐贈免征增值稅

自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

2.企業(yè)所得稅

(1)放寬小型微利企業(yè)標準

放寬后小型微利企業(yè)標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

(2)對小型微利企業(yè)按應(yīng)納稅所得額不同，分別采用所得稅優(yōu)惠稅率

自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(3)擴展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍

2019年1月1日至2021年12月31日，將初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》

1.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月，下同)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

股權(quán)投資：僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。

2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

(1)法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(2)個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3.天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時符合以下條件：

1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元;

3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年(60個月);

4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;

5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

(4)從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

從2019年1月1日至2021年年底，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

3.個人所得稅稅制改革

六項專項附加扣除

2019年1月1日起，新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》將全面施行。取得“綜合所得”或“經(jīng)營所得”的納稅人，在6萬元/年的基本減除費用和“三險一金”專項扣除外，還可以依條件享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。

4.降低養(yǎng)老保險單位繳費比例和失業(yè)保險、工傷保險費率

(1)降低養(yǎng)老保險單位繳費比例

自2019年5月1日起，降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例。各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(以下統(tǒng)稱“省”)養(yǎng)老保險單位繳費比例高于16%的，可降至16%;目前低于16%的，要研究提出過渡辦法。

(2)繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率

自2019年5月1日起，實施失業(yè)保險總費率1%的省，延長階段性降低失業(yè)保險費率的期限至2020年4月30日。自2019年5月1日起，延長階段性降低工傷保險費率的期限至2020年4月30日，工傷保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)在18至23個月的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)20%，累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月以上的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)50%。

5.簡化證明材料

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批稅務(wù)證明事項的決定》公布取消的15項稅務(wù)證明事項，有5項屬于原本需納稅人專門通過第三方取得的證明，例如辦理減免車船稅時，需提供有關(guān)部門出具的遭受自然災(zāi)害影響的納稅困難證明;辦理資源稅免予扣繳稅款時，需提供從銷售方取得的資源稅管理證明等。其余10項是納稅人原本需提供的自有法定證照等資料，例如辦理免征車船稅時，需提供的車船產(chǎn)權(quán)證;辦理退役士兵自主就業(yè)相關(guān)稅收減免時，需提供的退出現(xiàn)役證等。

真正成功的人生，不在于成就的大小，而在于你是否努力地去實現(xiàn)自我，喊出自己的聲音，走出屬于自己的道路。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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