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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十五章 稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

一、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概念

1.稅務(wù)師因工作缺欠而導(dǎo)致委托人或第三方權(quán)益遭受損失所要承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)師工作缺欠的實(shí)質(zhì)就是稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

(1)存在于工作成果中的缺欠;

(2)存在于工作過(guò)程中的缺欠。

3.消除委托人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是委托人的責(zé)任而非稅務(wù)師的責(zé)任。

但如果稅務(wù)師的服務(wù)目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)或揭示委托人已經(jīng)或可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，稅務(wù)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的后果沒(méi)有揭示或沒(méi)有充分揭示、提出了不當(dāng)?shù)南L(fēng)險(xiǎn)的方法就是稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

1.為委托人提供有損于國(guó)家稅收利益或第三方利益的服務(wù);

2.出具不恰當(dāng)鑒證報(bào)告;

3.為委托人提供服務(wù)的過(guò)程、成果沒(méi)有達(dá)到業(yè)務(wù)約定書的要求;

4.稅務(wù)師沒(méi)有履行告知義務(wù)，致使委托人不當(dāng)使用稅務(wù)師服務(wù)成果。

三、影響稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

(一)委托人方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.委托人的委托意向;

2.委托人的納稅意識(shí);

3.委托人或指向的服務(wù)對(duì)象的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。

(二)稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.稅務(wù)師的職業(yè)道德水平;

2.稅務(wù)師的專業(yè)勝任能力;

3.稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度。

【提示】稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門組織機(jī)構(gòu)和人員,指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)分歧及獨(dú)立性等有關(guān)影響業(yè)務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。

(三)其他部門或人員方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

四、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)

(一)定義：

質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策和程序以及措施和方法。

(二)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

1.合理保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員按照法律法規(guī)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務(wù);

2.服務(wù)過(guò)程滿足業(yè)務(wù)約定書需要;

3.服務(wù)成果維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益;

4.稅務(wù)師事務(wù)所信用評(píng)價(jià)達(dá)到監(jiān)管部門的要求。

五、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度

(一)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1.質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu);

2.職業(yè)道德要求;

3.與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策;

4.業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;

5.業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;

6.業(yè)務(wù)計(jì)劃、重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理、業(yè)務(wù)證據(jù)收集與處理、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)分歧處理、業(yè)務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的質(zhì)量控制制度;

7.業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理制度。

(二)稅務(wù)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1.全面性原則;

2.重要性原則;

3.制衡性原則;

4.適應(yīng)性原則;

5.成本效益原則。

六、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制的一般要求

(一)質(zhì)量控制責(zé)任

1.稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對(duì)質(zhì)量控制制度的建立與組織機(jī)構(gòu)設(shè)置以及提高本機(jī)構(gòu)信用管理承擔(dān)責(zé)任。

2.稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任;項(xiàng)目其他成員為所承擔(dān)的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。

3.稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮涉稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，并提供對(duì)應(yīng)措施使涉稅專業(yè)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

4.稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮獨(dú)立性對(duì)涉稅服務(wù)人員的要求及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情形。

(二)職業(yè)道德規(guī)范

獨(dú)立性是職業(yè)道德的重要內(nèi)容。

稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí)，注意以下方面：

(1)覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程;

(2)針對(duì)本機(jī)構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系、同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)等事項(xiàng)制定獨(dú)立性政策;

(3)根據(jù)本事務(wù)所的情況，列舉威脅本事務(wù)所獨(dú)立性的具體情形和應(yīng)采取的對(duì)應(yīng)措施;

(4)要求需要保持獨(dú)立性的人員，每年至少一次向本機(jī)構(gòu)提供遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

(三)人力資源

稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的要求;在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。

七、稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

(一)業(yè)務(wù)承接和保持

1.調(diào)查和評(píng)估

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，充分評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

2.評(píng)價(jià)和決策

重大項(xiàng)目，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。

3.業(yè)務(wù)委托協(xié)議

業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由評(píng)估項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)的涉稅服務(wù)人員起草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。

業(yè)務(wù)委托協(xié)議的名稱應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和分類確定。

稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》，并獲取協(xié)議信息采集編號(hào)。

(二)業(yè)務(wù)委派

業(yè)務(wù)委派是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過(guò)程中，根據(jù)實(shí)施委托事項(xiàng)的需要，成立項(xiàng)目組，配備項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度，內(nèi)容包括：

項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其它重要人員的回避情形以及職責(zé)。

2.稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注選定的項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)能力、工作量、獨(dú)立性等方面是否符合要求。

(三)業(yè)務(wù)實(shí)施

稅務(wù)師事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)實(shí)施制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

業(yè)務(wù)計(jì)劃(總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃)、重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)、重要事項(xiàng)意見(jiàn)分歧的處理、業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交等相關(guān)事項(xiàng)的決策程序和權(quán)限。

1.業(yè)務(wù)計(jì)劃

業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃的下列主要事項(xiàng);

(1)計(jì)劃前是否在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研;

(2)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確定是否準(zhǔn)確;

(3)計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行;

(4)時(shí)間預(yù)算是否合理;

(5)項(xiàng)目組成員的選派與分工是否恰當(dāng);

(6)業(yè)務(wù)計(jì)劃能否達(dá)到委托人預(yù)期的委托目標(biāo)。

2.重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)

涉稅服務(wù)人員對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應(yīng)作為重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：

(1)在計(jì)劃階段，重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)是否確定;

(2)在實(shí)施階段，是否對(duì)重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)實(shí)施了程序;

(3)取得的證據(jù)與結(jié)論是否相符;

(4)對(duì)委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當(dāng)。

3.業(yè)務(wù)證據(jù)管理制度

業(yè)務(wù)證據(jù)的收集、分析、確認(rèn)、證明效力以及業(yè)務(wù)證據(jù)充分性和適當(dāng)性方面的要求。

稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)證據(jù)的收集及評(píng)價(jià)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(1)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否實(shí)施了程序并取得了證據(jù);

(2)證據(jù)收集程序是否符合法律要求;

(3)收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng);

(4)來(lái)自委托人的證據(jù)是否相互印證;

(5)重大事項(xiàng)與委托人溝通記錄是否完整;

(6)是否取得了委托人管理層聲明或委托授權(quán);

(7)政策執(zhí)行是否適當(dāng);

(8)與行政監(jiān)管部門的溝通記錄是否完整;

(9)對(duì)發(fā)現(xiàn)的委托人舞弊行為的證據(jù)收集以及所采取的措施是否恰當(dāng)。

4.舞弊關(guān)注和處理

對(duì)委托人舞弊的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。

5.意見(jiàn)分歧處理

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)制定意見(jiàn)分歧解決制度，以解決項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧，在按照意見(jiàn)分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務(wù)結(jié)果。

6.提交業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)成果

稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)成果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(1)意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施;

(2)分歧各方的意見(jiàn)是否充分考慮;

(3)業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序;

(4)業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。

(四)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核與監(jiān)控

1.業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核層級(jí)、復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容。

稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)核進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(1)復(fù)核級(jí)別是否符合制度要求;

(2)復(fù)核的內(nèi)容是否全面;

(3)復(fù)核結(jié)論、過(guò)程記錄是否完整;

(4)復(fù)核意見(jiàn)是否處理并記錄;

(5)復(fù)核人是否簽字。

2.業(yè)務(wù)監(jiān)控

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度，對(duì)一定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的項(xiàng)目分別實(shí)施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

(1)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及劃分標(biāo)準(zhǔn);

(2)啟動(dòng)業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)條件;

(3)業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序;

(4)業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容;

(5)業(yè)務(wù)監(jiān)控過(guò)程記錄要求。

(五)業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

1.稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

(1)業(yè)務(wù)工作底稿制定(修訂)、使(停)用權(quán)限;

(2)業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復(fù)核在時(shí)間、權(quán)限、簽字方面的要求;

(3)業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時(shí)限;

(4)檔案保管、借閱、銷毀要求;

(5)其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。

2.項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。

業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對(duì)同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。

3.稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

戰(zhàn)士的意志要象礁石一樣堅(jiān)定，戰(zhàn)士的性格要象和風(fēng)一樣溫柔。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）