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【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅和其他稅費會計核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】所得稅和其他稅費會計核算

所得稅和其他稅費會計核算

一、企業(yè)所得稅會計核算(★★)

(一)企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序。

1.確定資產(chǎn)和負債的賬面價值

2.確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

3.比較資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基拙，確定暫時性差異和遞延所得稅

4.確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

5.確定利潤表中的所得稅費用

企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用。

所得稅費用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩個部分，即：

所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

或者

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負債

(二)核算科目

(三)具體運用

資產(chǎn)的賬面價值=原值-折舊-攤銷-減值準(zhǔn)備

【結(jié)論1】資產(chǎn)：賬面價值<計稅基礎(chǔ)

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

【結(jié)論2】資產(chǎn)：賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。

(四)具體步驟

1.確定資產(chǎn)和負債的賬面價值

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

其中資產(chǎn)、負債的賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。

資產(chǎn)的賬面價值=原值-折舊-攤銷-減值準(zhǔn)備

2.確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)主要以《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等法規(guī)中的適用條款為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基拙，確定暫時性差異和遞延所得稅

比較資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分——遞延所得稅。

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

4.確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

按照稅收法規(guī)規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用的另外一個組成部分——當(dāng)期所得稅。

5.確定利潤表中的所得稅費用

利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。

(五)暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

應(yīng)予說明的是，資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，僅確認暫時性差異的所得稅影響，原按照利潤表下納稅影響會計法核算的永久性差異，因從資產(chǎn)負債表角度考慮，不會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)在未來期間計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵免，也視同可抵扣暫時性差異處理。

1.應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，即未來納稅義務(wù)增加，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

②負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，即未來納稅義務(wù)增加，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

企業(yè)在未來期間某項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上扣除額大于該資產(chǎn)的賬面價值，即未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，從而應(yīng)交所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

②負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(六)遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為：

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

遞延所得稅一般應(yīng)計入所得稅費用，但以下兩種情況除外：

一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該項交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。

1.遞延所得稅負債的確認和計量

①遞延所得稅負債的確認原則

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負債確認。

②不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：

A.商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。

因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。

B.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

C.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響，無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

③遞延所得稅負債的計量

所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。

無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

①遞延所得稅資產(chǎn)確認的原則

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

②不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因同該種情況下不確認遞延所得稅負債相同，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

③遞延所得稅資產(chǎn)的計量

所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅收法規(guī)規(guī)定適用的所得稅稅率計量。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

所得稅準(zhǔn)則還規(guī)定，無論是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債的計量，均應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

3.適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。

二、個人所得稅會計核算(★★)

(一)綜合所得個人所得稅的核算

1.個人所得稅會計科目的設(shè)置

(1)個人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“代扣代交個人所得稅”明細科目。

【鏈接】“應(yīng)交個人所得稅”明細科目

①企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

②繳納的個人所得稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

(2)個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經(jīng)營所得的個人屬于取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的納稅人，需要自行申報繳納個人所得稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交個人所得稅”明細科目。

2.綜合所得—工資、薪金所得個人所得稅的會計核算

企業(yè)為職工代扣代繳(含預(yù)扣預(yù)繳)個人所得稅有兩種情況：

第一，職工自己承擔(dān)個人所得稅稅款，企業(yè)只負有代扣代繳(含預(yù)扣預(yù)繳)個人所得稅的義務(wù);

第二，企業(yè)既承擔(dān)個人所得稅稅款，又負有代扣代繳(含預(yù)扣預(yù)繳)個人所得稅的義務(wù)。

第二種情況對于企業(yè)來說是存在稅收風(fēng)險的，主要體現(xiàn)在：企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅稅款不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)在向職工支付工資、薪金并按規(guī)定代扣、預(yù)扣職工的個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣、預(yù)扣的個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

3.綜合所得—勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得個人所得稅的會計核算

企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費時，作為扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

企業(yè)在支付上述費用并代扣個人所得稅時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

(二)股息利息紅利個人所得稅的核算

1.企業(yè)支付內(nèi)部職工集資利息并代扣個人所得稅時：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

2.股份公司向個人支付的股利包括現(xiàn)金股利和股票股利。

(1)公司支付現(xiàn)金股利時，代扣代繳的個人所得稅從應(yīng)付現(xiàn)金中直接扣除。

公司進行利潤分配時，按應(yīng)支付給個人的現(xiàn)金股利：

借：利潤分配—應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

實際支付現(xiàn)金并代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付股利

貸：庫存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

(2)公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

公司按轉(zhuǎn)增股本的金額，向個人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機構(gòu)從個人股東賬戶代扣。

當(dāng)公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉(zhuǎn)增股本時：

借：利潤分配—未分配利潤、盈余公積

貸：股本、實收資本

計提需要代扣的個人所得稅時：

借：其他應(yīng)收款—個人所得稅

貸：應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

收到個人股東繳來稅款或證券代理機構(gòu)扣繳稅款時：

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款—個人所得稅

實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

三、工業(yè)企業(yè)消費稅會計核算(★★)

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理

企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)、投資入股等視為銷售處理。

納稅人用自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務(wù)、投資入股按同類消費品最高售價作為消費稅計稅依據(jù)。

在銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

換取生產(chǎn)資料和消費資料:

借：原材料等相關(guān)科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

投資入股

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

抵償債務(wù):

借：應(yīng)付賬款

貸：庫存商品(抵償債務(wù))

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

其他收益—債務(wù)重組收益

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

【其他收益】

根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，其他收益反映與企業(yè)日常活動相關(guān)的但不在營業(yè)收入項目核算的經(jīng)濟利益流入，包括：

1.個稅扣繳手續(xù)費：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益在該項目中填列。

2.特定納稅人加計抵減稅額：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅會計處理的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理;實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

3.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)償債的債務(wù)重組收益：債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)等)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

4.小規(guī)模納稅人免征增值稅，計入“其他收益”。

5.一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”或“其他收益”科目。

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

(三)包裝物繳納消費稅賬務(wù)處理

1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

3.出租、出借包裝物收取的押金(不含酒類產(chǎn)品、成品油)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

包裝物逾期，沒收押金時

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

4.包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金(不含酒類產(chǎn)品、成品油)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

包裝物逾期，沒收押金時

借：其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

(四)委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅賬務(wù)處理

委托方收回應(yīng)稅消費品后：

1.以不高于受托方的計稅價格直接出售的不再繳納消費稅，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅直接計入委托加工物資成本。

2.以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方。

3.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售且符合現(xiàn)行消費稅抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除，收回后記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”的借方。

(五)進口應(yīng)稅消費品的核算

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進口時，由進口者繳納消費稅，繳納的消費稅應(yīng)計入進口應(yīng)稅消費品的成本。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。

因此，繳納消費稅與進口貨物入賬基本上沒有時間差，進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目核算。

在將消費稅計入進口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，也可以通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目核算應(yīng)繳消費稅額。

企業(yè)進口的應(yīng)稅消費品可能是固定資產(chǎn)、原材料等，因此，在進口時，應(yīng)按應(yīng)稅消費品的進口成本連同消費稅，借記“固定資產(chǎn)”“材料采購”等科目，按支付的允許抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按采購成本、繳納的增值稅、消費稅合計數(shù)，貸記“銀行存款”等科目。

四、金銀首飾消費稅會計核算(★★)

1.自購自銷金銀首飾

消費稅記入“稅金及附加”。

2.金銀首飾的包裝物繳納消費稅

(1)隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”，消費稅一并記入“稅金及附加”。

(2)隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”。

3.自購自用金銀首飾消費稅

(1)用于饋贈、贊助，應(yīng)納消費稅記入“營業(yè)外支出”

(2)用于廣告，應(yīng)納消費稅記入“銷售費用”

(3)用于職工福利、獎勵，應(yīng)納消費稅記入“應(yīng)付職工薪酬”

五、土地增值稅會計核算(★★)

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計提土地增值稅時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

實際繳納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2.納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機關(guān)可以預(yù)征土地增值稅，納稅人按稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待項目辦理完土地增值稅清算時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

若收到退回多繳的土地增值稅：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

若補繳土地增值稅，則作相反的會計分錄。

(二)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算，按轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅額：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

實際繳納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

六、房產(chǎn)稅會計核算(★)

納稅人經(jīng)營自用的房屋，按從價計征計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額;納稅人出租的房屋，按從租計征計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

實際繳納房產(chǎn)稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

七、城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算(★)

納稅人計提城鎮(zhèn)土地使用稅時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

實際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸：銀行存款

八、資源稅會計核算(★)

1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計核算

納稅人計提資源稅時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

實際繳納資源稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計核算

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定計提資源稅時：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

實際繳納資源稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

九、環(huán)境保護稅會計核算(★)

1.每月計算環(huán)境保護稅時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交環(huán)境保護稅

2.每個季度結(jié)束后申報繳納時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交環(huán)境保護稅

貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

十、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加會計核算(★)

1.納稅人計提時：

借：稅金及附加

固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費附加

—應(yīng)交地方教育附加

2.實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費附加

—應(yīng)交地方教育附加

貸：銀行存款

十一、車船稅會計核算(★)

1.對于先計提后繳納的情況，納稅人計提車船稅時：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

實際繳納車船稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

2.對于先繳納后分攤的情況，納稅人繳納車船稅時：

借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

以后各期分攤時：

借：稅金及附加

貸：預(yù)付賬款

十二、關(guān)稅會計核算(新增)(★)

1.進口關(guān)稅的會計核算實務(wù)

(1)工業(yè)企業(yè)進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算

工業(yè)企業(yè)直接或通過外貿(mào)企業(yè)從國外進口原材料，對于應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，可以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費、裝卸費、保險費、國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料的采購成本：

借：在途物資

原材料等

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等

企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設(shè)備，對于應(yīng)支付的進口關(guān)稅，按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時：

借：在建工程—引進設(shè)備工程

貸：銀行存款

(2)商業(yè)企業(yè)進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算

①商業(yè)企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。

商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅”和“在途物資”科目加以反映的。

納稅人按應(yīng)繳納的進口關(guān)稅額：

借：在途物資

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅

實際繳納進口關(guān)稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅

貸：銀行存款

對于應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，也可不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，直接借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

②代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。

代理進口業(yè)務(wù),對受托方來說，一般不墊付貨款,多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)，因此，由于進口商品而計繳的關(guān)稅應(yīng)由委托方繳納，受托代理進口業(yè)務(wù)的一方只是代墊或代付關(guān)稅，日后要與委托方結(jié)算。

在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅”科目來反映，其對應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等。

2.出口關(guān)稅的會計核算實務(wù)

(1)工業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計核算

工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品可不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，而是按應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額，繳納時直接記入“稅金及附加”科目的借方,“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目的貸方。

(2)商業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會計核算

①商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。商業(yè)企業(yè)自營出口時按商品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅

實際繳納出口關(guān)稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：銀行存款

企業(yè)也可以不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，而是直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

②商業(yè)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計核算。

代理出口業(yè)務(wù)是指進出口企業(yè)代委托方辦理對外銷售、發(fā)運、制單及結(jié)匯的全過程。

代理出口企業(yè)按計算代繳的出口關(guān)稅額：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅

實際繳納出口關(guān)稅時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：銀行存款

日后再與委托方結(jié)算。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）