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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅納稅申報(bào)代理和增值稅征稅范圍

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅納稅申報(bào)代理和增值稅征稅范圍

增值稅納稅申報(bào)代理和增值稅征稅范圍

一、增值稅納稅申報(bào)(★)

增值稅納稅申報(bào)是指納稅人按增值稅納稅申報(bào)要求，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，填制增值稅納稅申報(bào)表及附列資料，收集或整理增值稅納稅申報(bào)資料，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)資料，履行增值稅納稅申報(bào)義務(wù)。

(一)增值稅納稅申報(bào)期限

1.增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.納稅人具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

4.以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

【提示】按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

5.不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

(二)增值稅納稅申報(bào)資料

包括增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料(必報(bào)資料)和增值稅納稅申報(bào)其他資料(省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定)。

自2019年5月1日起，施行新修訂的《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料。

1.一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》(主表);

(2)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì));

(3)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì));

(4)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì));

【提示】一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的(差額)，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》;其他情況不填寫該附列資料。

(5)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表);

(6)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

【提示1】依據(jù)歷年真題，綜合題中增值稅納稅申報(bào)表是高頻考點(diǎn)。其中主要考核主表、附表一和附表二，三者的填報(bào)以及邏輯關(guān)系，應(yīng)做整體性把握。

【提示2】《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2021年第20號

自2021年8月1日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

2.小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》;

(2)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》;

【提示】小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在確定應(yīng)稅行為銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的(差額)，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》;其他情況不需要填寫該附列資料。

(3)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

3.應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》的情形：

(1)納稅人(不含其他個(gè)人)跨縣(市)提供建筑服務(wù);

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;

(3)納稅人(不含其他個(gè)人)出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)。

按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《增值稅預(yù)繳稅款表》，并以完稅憑證作為合法有效憑證。

【鏈接】“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”

核算一般納稅人一般計(jì)稅方法下：(1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額;(2)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額;(3)提供建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額;(4)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳的增值稅額;(5)其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

(三)增值稅專用發(fā)票的報(bào)稅和抵扣憑證的確認(rèn)用途

1.報(bào)稅

報(bào)稅是指納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開票數(shù)據(jù)電文。

納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。

特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅。

納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)完成報(bào)稅。

2.確認(rèn)用途

納稅人取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等增值稅抵扣憑證，若用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)將這些抵扣憑證進(jìn)行稽核比對或用途確認(rèn)。

(四)增值稅納稅申報(bào)代理

1.增值稅納稅申報(bào)代理的基本流程

(1)與委托人簽訂增值稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議;

(2)從委托人處取得當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)代理的資料;

(3)對資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷;

(4)計(jì)算當(dāng)期增值稅的應(yīng)納稅額;

(5)填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料;

(6)增值稅納稅申報(bào)準(zhǔn)備;

(7)申報(bào)表確認(rèn)和簽署;

(8)增值稅納稅申報(bào)后續(xù)管理。

其中，資料收集、專業(yè)判斷、填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料和代理增值稅納稅申報(bào)手續(xù)是最重要的程序。

2.資料收集

涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和增值稅納稅申報(bào)代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料，必要時(shí)，可書面列示資料清單，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。

涉稅專業(yè)服務(wù)人員可以通過列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料，包括：

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料;

(2)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明;

(3)與增值稅涉稅事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證;

(4)稅控裝置的電子報(bào)稅資料;

(5)備案事項(xiàng)相關(guān)資料;

(6)第三方提供的數(shù)據(jù)、報(bào)告;

(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。

3.專業(yè)判斷

涉稅專業(yè)服務(wù)人員在代理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作出如下專業(yè)判斷：

(1)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估

(2)關(guān)注增值稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)

(3)判斷是否符合增值稅優(yōu)惠條件

(4)對影響增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷

(5)對發(fā)生的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和審核

(1)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估

涉稅專業(yè)服務(wù)人員可以通過對委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)訪談或者調(diào)查，對以下事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估：

①委托人管理層對內(nèi)部控制的重視程度以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性;

②財(cái)務(wù)核算和信息處理流程的可靠性;

③與代理申報(bào)增值稅有關(guān)的實(shí)際處理程序、信息處理方法以及稅收政策的實(shí)際執(zhí)行情況;

④與代理申報(bào)增值稅有關(guān)的可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，包括：管理層意圖、財(cái)務(wù)處理、數(shù)據(jù)歸集、稅額計(jì)算、信息傳遞、政策判斷等。

(2)關(guān)注增值稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)

涉稅專業(yè)服務(wù)人員一般應(yīng)關(guān)注與代理增值稅納稅申報(bào)相關(guān)的以下事項(xiàng)：

①業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和完整性;

②是否依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;

③是否按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定對發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了正確的涉稅處理;

④風(fēng)險(xiǎn)防范措施，包括：每次代理申報(bào)的詢問內(nèi)容、預(yù)警情形和數(shù)額設(shè)定等;

⑤發(fā)票管理信息;

⑥與委托人增值稅納稅申報(bào)表或者扣繳稅款報(bào)告表有關(guān)的情況，包括：應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，銷售額確認(rèn)，銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額，適用稅率，適用征收率，適用預(yù)征率，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款，欠稅，滯納金等;

⑦資料信息的歸集、整理程序，稅額計(jì)算方法、驗(yàn)證方法以及責(zé)任人;

⑧收集和驗(yàn)證(核對)資料信息的名稱、采集日期、采集地點(diǎn)、采集人員和采集內(nèi)容;

⑨增值稅納稅申報(bào)表填制程序、方法、責(zé)任人和完成時(shí)限;

⑩當(dāng)期業(yè)務(wù)成果的溝通和申報(bào)方式選擇;

申報(bào)結(jié)束后有關(guān)事項(xiàng)的反饋和資料移交;

其他相關(guān)事項(xiàng)。

(3)判斷是否符合增值稅優(yōu)惠條件

涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷委托人是否符合增值稅稅收優(yōu)惠條件。

對符合稅收優(yōu)惠條件的委托人，涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核準(zhǔn)、進(jìn)行備案或?qū)⑾嚓P(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

(4)對影響增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷

涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對影響增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷，主要事項(xiàng)如下：

①申報(bào)資料是否完整、充分、適當(dāng)并經(jīng)委托人確認(rèn)無誤，當(dāng)期數(shù)與累計(jì)數(shù)之間、主表與附表之間、各申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系是否正確，與上期申報(bào)表是否銜接等;

②財(cái)稅政策變動(dòng)對當(dāng)期納稅申報(bào)的影響;

③重要涉稅事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明;

④是否對發(fā)現(xiàn)的與稅法不符事項(xiàng)做出了必要的書面提示;

⑤與委托人的溝通記錄是否完整，是否履行了簽字確認(rèn)手續(xù)。

(5)對發(fā)生的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和審核

涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對委托人發(fā)生的每項(xiàng)增值稅應(yīng)稅行為進(jìn)行審核，判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，作出相應(yīng)的符合增值稅政策規(guī)定的處理。

二、增值稅征稅范圍(★★)

(一)基本范圍

其中，銷售服務(wù)的內(nèi)容，考試需要重點(diǎn)辨析，下面將一一展開。

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

【辨析1】

【辨析2】

①無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方和承包方均按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

托運(yùn)人——承包方(承運(yùn)人)——發(fā)包方(實(shí)際承運(yùn)人)

②貨物運(yùn)輸代理服務(wù)是接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)(6%)。

③在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

【辨析3】

①自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”9%繳納增值稅。

②自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

2.電信服務(wù)

3.郵政服務(wù)

包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

【提示1】不包括郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)(屬于金融服務(wù))。

【提示2】郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)，免征增值稅。

4.建筑服務(wù)

工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。

(1)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。

(2)對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)，屬于修繕服務(wù)：9%

【提示】修理修配勞務(wù)：13%

(3)納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”9%繳納增值稅

【提示】若不配備操作人員的，只租賃施工設(shè)備，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”13%繳納增值稅。

(4)物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”9%繳納增值稅。

5.金融服務(wù)

第一，貸款服務(wù)

(1)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

【提示】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

【辨析1】

①金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

②金融商品持有期間(含到期)取得的保本收益，屬于利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

【辨析2】

①存款利息，不征收增值稅。

②貸款利息，征收增值稅。

第二，直接收費(fèi)金融服務(wù)

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺(tái))管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

第三，保險(xiǎn)服務(wù)

包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

【提示】被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

第四，金融商品轉(zhuǎn)讓

(1)是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

【提示】納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

【辨析1】融資性售后回租

【辨析2】金融商品轉(zhuǎn)讓

(1)納稅人轉(zhuǎn)讓(上市公司)股票，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

(2)納稅人無償轉(zhuǎn)讓(上市公司)股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。(新增)

(3)納稅人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

(4)納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

(5)個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅。

(6)對納稅人取得的股權(quán)投資收益不征增值稅。

6.現(xiàn)代服務(wù)

納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅目及稅率：(新增)

7.生活服務(wù)

【鏈接1】自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

【鏈接2】2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

【考核要點(diǎn)】試題中，征稅范圍中應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率或征收率需要考生自行判定。增值稅適用稅率歷經(jīng)調(diào)整，自2019年4月1日起，適用稅率包括13%、9%、6%和零稅率四檔。增值稅簡易計(jì)稅征收率有3%、5%，以及疫情防控期間適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收、從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車減按0.5%征收。

(二)基本條件：四個(gè)

1.發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

(1)在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

①銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

②提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。

(2)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

①服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(3)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù);

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn);

③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn);

④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(4)境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);

②向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);

③向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

④向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

2.經(jīng)營性的業(yè)務(wù)活動(dòng)

下列非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動(dòng)，不征收增值稅：

(1)與應(yīng)稅行為無關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助或贊助、賠償金、違約金，發(fā)生拆遷補(bǔ)償收入等。

(2)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

②收取時(shí)開具省級以上(含省級)財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

【鏈接1】一般銷售方式下銷售額的確認(rèn)——納稅人代為收取的同時(shí)滿足上述條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要納入銷售額，不征收增值稅。

【鏈接2】企業(yè)所得稅——不征稅收入：依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，作為不征稅收入。

3.為他人提供的

下列為“自己人”提供的行為，不屬于增值稅的征收范圍：

(1)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

4.有償?shù)?/p>

有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

(三)特殊規(guī)定

1.單用途商業(yè)預(yù)付卡

(1)預(yù)售(預(yù)收)環(huán)節(jié)

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

②售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【鏈接】使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，下設(shè)“預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

(2)銷售貨物或服務(wù)環(huán)節(jié)

①持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)結(jié)算環(huán)節(jié)

①售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.多用途商業(yè)預(yù)付卡

(1)預(yù)售(預(yù)收)環(huán)節(jié)

①支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

②支付機(jī)構(gòu)可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【鏈接】使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，下設(shè)“預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

(2)銷售貨物或服務(wù)環(huán)節(jié)

①持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)結(jié)算環(huán)節(jié)

①支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅.

②特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

(三)特殊規(guī)定

3.視同銷售行為

一般納稅人發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。

(1)下列行為視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

②銷售代銷貨物。

提示：老師說丙取得100萬的進(jìn)項(xiàng)稅額指的是取得的100萬對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額~

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

【總結(jié)：視同銷售】

a.自產(chǎn)、委托加工的貨物：對內(nèi)　對外

b.購進(jìn)的貨物：對外

【重磅提示】購進(jìn)的貨物，對內(nèi)：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不需要視同銷售。如果購進(jìn)的貨物，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

①單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

【提示】個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人(自然人)。自然人向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，不需要視同銷售。

③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅。

【鏈接】企業(yè)所得稅資產(chǎn)處置的收入確認(rèn)：根據(jù)貨物所有權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

【考核要點(diǎn)】對于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售，通常在多選題和綜合題中同時(shí)考核。需要明確區(qū)分兩個(gè)稅種對于視同銷售的處理。

(四)不征收增值稅的項(xiàng)目

1.財(cái)政補(bǔ)貼收入

(1)納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

(2)納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

2.與金融服務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)

(1)利息

①存款利息，不征收增值稅。

②貸款利息，按照“貸款服務(wù)”征收增值稅。

(2)投資收益

①金融商品持有期間(含到期)取得的非保本收益，不征收增值稅。

②保本收益，按照“貸款服務(wù)”征收增值稅。

(3)購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不征收增值稅。

(4)納稅人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

(5)對納稅人取得的股權(quán)投資收益，不征收增值稅。

(6)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。

(7)融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅。

3.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

4.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

5.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅。

6.非經(jīng)營活動(dòng)，不征收增值稅。

(1)行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù);

(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

7.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)或無形資產(chǎn)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)，不征收增值稅。

(1)完全在境外發(fā)生的服務(wù);

(2)完全在境外使用的無形資產(chǎn);

(3)出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn);

(4)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);

(5)工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);

(6)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

(7)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

(五)適用稅率

1.納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，適用稅率為13%。

2.納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口規(guī)定貨物，適用稅率為9%。

適用9%稅率的貨物：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚;圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)等。

提示：此處免稅的初級農(nóng)產(chǎn)品強(qiáng)調(diào)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”~

3.納稅人銷售上述之外的服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用稅率為6%。

4.納稅人出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

5.兼營行為

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(簡稱“應(yīng)稅銷售行為”)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

(1)兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

(2)兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率。

(3)兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

6.混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

【重點(diǎn)】混合銷售的稅務(wù)處理

【特例1】納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計(jì)算納稅。

【特例2】一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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