涉稅服務(wù)實務(wù)沖刺考點(diǎn)速記手冊：納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整
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納稅審核方法與涉稅賬務(wù)調(diào)整
（一）納稅審查有多種方法，每種方法都各有特點(diǎn)，概括地說，主要分為順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對法和查詢法、比較分析法和控制計算法、審閱法和復(fù)算法、調(diào)節(jié)法和盤存法、觀察法和鑒定法。在實際審查中，應(yīng)根據(jù)審查的時間、范圍、對象不同，靈活運(yùn)用各種方法。
（二）涉稅賬務(wù)調(diào)整的基本方法
1.紅字沖銷法
2.補(bǔ)充登記法
3.綜合賬務(wù)調(diào)整法
將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法。一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。
（三）涉稅賬務(wù)調(diào)整的類型
根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以前年度發(fā)生的錯賬。
1.對當(dāng)期錯賬的調(diào)賬方法
根據(jù)正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。
如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，影響到利潤的賬項還需要通過“本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整。
2.對上一年度錯賬的調(diào)賬方法
（1）對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的。
①在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
②在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：
第一種情形：對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
第二種情形：對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。
（2）對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。
3.不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤——應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>
計算分?jǐn)偟姆椒ǎ喊幢壤謹(jǐn)偡?/p>
第一步：計算分?jǐn)偮?/p>
分?jǐn)偮?審查出的錯誤額/（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期產(chǎn)品銷售成本）
第二步：計算分?jǐn)傤~
期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>
期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>
期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>
本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶
按照計算出的各個環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整本年利潤數(shù)據(jù)。
（注：以上《涉稅服務(wù)實務(wù)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊整理）
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