涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)沖刺考點(diǎn)速記手冊：企業(yè)所得稅收入總額的審核

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2021-11-05 17:23:08

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涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)沖刺考點(diǎn)速記手冊：企業(yè)所得稅收入總額的審核

企業(yè)所得稅收入總額的審核

1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

2.視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生下列內(nèi)部處置資產(chǎn)情形的，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售不確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算

企業(yè)發(fā)生下列外部處置資產(chǎn)情形的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入

【提示】除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，同時(shí)確認(rèn)銷售成本

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

③改變資產(chǎn)用途

④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合

⑥其他不改變所有權(quán)屬的用途

①用于市場推廣或銷售

②用于交際應(yīng)酬

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

④用于股息分配

⑤用于對外捐贈(zèng)

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

3.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年（連續(xù)年度）期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（1）適用于居民企業(yè)，即投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是居民企業(yè)，方可適用遞延納稅優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)不適用此政策。

（2）居民企業(yè)中，查賬征收企業(yè)適用，而核定征收企業(yè)不適用。

（3）非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

（4）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（5）5年期限：自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)。即自確認(rèn)收入年度起，5個(gè)連續(xù)的納稅年度。分期均勻計(jì)入是指確認(rèn)分期年度后，每年需要均勻計(jì)入，不得調(diào)整。

（6）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評估后的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

其中：

①非貨幣性資產(chǎn)評估的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)；

②計(jì)稅基礎(chǔ)為非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不同于賬面價(jià)值。

（7）非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

即根據(jù)匹配原則，轉(zhuǎn)讓所得分年確認(rèn)，則股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也逐年調(diào)整。

【提示】被投資方取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：評估后的公允價(jià)值。

4.撤資、減資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅規(guī)定

所得類型	撤資、減資	股權(quán)轉(zhuǎn)讓
初始投資成本	不征稅	不征稅
被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減股比例計(jì)算的部分	應(yīng)確認(rèn)為股息所得，符合條件的可享受免稅	確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
其余部分	確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得	確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得