沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：個(gè)人所得稅境外所得抵免限額計(jì)算方法
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個(gè)人所得稅境外所得抵免限額計(jì)算方法
第一步：先分別計(jì)算居民個(gè)人境內(nèi)和境外綜合所得、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額和來源于境外的其他分類所得的應(yīng)納稅額
居民個(gè)人來源于中國境外的所得類型 | 應(yīng)納稅額的計(jì)算 | |
綜合所得 | 應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額 | |
經(jīng)營所得 | 應(yīng)當(dāng)與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額 | |
【提示】來源于境外的經(jīng)營所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補(bǔ) | ||
其他分類所得：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得 | 不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額 | |
第二步：計(jì)算來源于同一國家（地區(qū)）的各項(xiàng)所得的抵免限額
來源于一國（地區(qū)）的所得類型 | 來源于一國（地區(qū)）的抵免限額 |
綜合所得 | ①第一步計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì) |
經(jīng)營所得 | ②第一步計(jì)算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計(jì) |
其他分類所得 | ③第一步計(jì)算的其他分類所得的應(yīng)納稅額 |
【重點(diǎn)】來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=①+②+③ | |
第三步：確定可抵免的境外所得稅稅額
可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個(gè)人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。
第四步：按照孰低原則確定來源于該國（地區(qū)）的實(shí)際抵免額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況
適用情況 | 實(shí)際抵免額 | 抵免后的稅收處理 |
第二步抵免限額>第三步實(shí)際已經(jīng)繳納稅額 | 第三步實(shí)際已經(jīng)繳納稅額 | 同時(shí)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款 |
第二步抵免限額<第三步實(shí)際已經(jīng)繳納稅額 | 第二步抵免限額 | 已納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免 |
（注：以上《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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