2022年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始，“發(fā)票開具”作為第二章的重要知識(shí)點(diǎn)，各位考生們一定要掌握！小編已經(jīng)在下文整理好了相關(guān)內(nèi)容，快來(lái)看看吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

發(fā)票開具

【所屬章節(jié)】

第二章 稅收征收管理

【知識(shí)點(diǎn)】發(fā)票開具

發(fā)票開具

（一）開具發(fā)票的范圍

1.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

（1）收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；

（2）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

填開發(fā)票的單位和個(gè)人在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一般不得開具發(fā)票。

2.收取款項(xiàng)未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票

收取款項(xiàng)但未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又需要開具發(fā)票的情形，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。收取款項(xiàng)未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：

（二）發(fā)票開具的要求

1.發(fā)票開具的基本要求

開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定的時(shí)限，做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

2.任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

3.增值稅專用發(fā)票的開具要求

（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；

（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時(shí)使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋發(fā)票專用章。

4.運(yùn)用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)應(yīng)按如下特定要求開具發(fā)票：

（1）互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線開具發(fā)票，自動(dòng)上傳已開具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)；生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。

（2）因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線開票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開票時(shí)限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票，超限將無(wú)法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后，方可開票。若仍無(wú)法連通網(wǎng)絡(luò)的，需要攜帶專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后，方可開票。

（3）納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。

（4）離線發(fā)票

納稅人已開具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票。

自2020年2月1日起，下列兩類納稅人不得離線開具發(fā)票：

①經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證。

②新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。

5.自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。上述所稱的企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

6.增值稅發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票

開具發(fā)票后，如發(fā)生誤開、銷貨退回或者銷售折讓等，必須按規(guī)定作廢或開具紅字增值稅發(fā)票。

增值稅發(fā)票的作廢或開具紅字發(fā)票

【提示】納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票；紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

7.差額征稅發(fā)票開具

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

8.增值稅電子普通發(fā)票開具

（1）一般的增值稅電子普通發(fā)票開具

①增值稅電子普通發(fā)票的生成：通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)生成。

②增值稅電子普通發(fā)票的作廢或開具紅字發(fā)票：增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情況，開票人應(yīng)通過開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖減。

③增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)傳送稅務(wù)機(jī)關(guān)：電子發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實(shí)時(shí)傳送稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)入發(fā)票電子底賬庫(kù)。

④增值稅電子普通發(fā)票的紙質(zhì)發(fā)票：增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同。

（2）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（簡(jiǎn)稱“通行費(fèi)電子發(fā)票”）

①種類：

a.左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率（通行費(fèi)征稅發(fā)票）。

b.左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”（通行費(fèi)不征稅發(fā)票）。

②通行費(fèi)電子發(fā)票開具對(duì)象為辦理ETC卡的客戶。

③通行費(fèi)電子發(fā)票開具流程：發(fā)票服務(wù)平臺(tái)賬戶注冊(cè)→綁定ETC卡→發(fā)票開具

9.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具

納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)須開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票部分聯(lián)次丟失的處理：

10.稀土企業(yè)發(fā)票開具

從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱“稀土企業(yè)”）銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票；銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，不得開具稀土專用發(fā)票。

稀土企業(yè)需要開具稀土專用發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中的稀土專用發(fā)票開具功能；其他企業(yè)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票。

11.成品油發(fā)票開具

所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。

成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

12.備注欄注明經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)票開具

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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