2022年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始，小編為大家奉上了第二章的重要知識點，后續(xù)還會有更多精彩內(nèi)容，請各位考生持續(xù)關(guān)注吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅專用發(fā)票

【所屬章節(jié)】

第二章 稅收征收管理

【知識點】增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票

（一）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

1.增值稅一般納稅人和自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票的情形按原因分為以下情形：

【提示1】納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

【提示2】收取款項未發(fā)生銷售行為的，都只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的增值稅專用發(fā)票

（1）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預(yù)收賬款方法作賬務(wù)處理，不征收增值稅，可以開具普通發(fā)票。

（2）如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

（3）接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅專用發(fā)票的作廢

納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

同時具有下列情形的，為所稱作廢條件：

1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當月；

2.銷售方未抄稅并且未記賬；

3.購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

作廢專用發(fā)票須在發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（三）增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具

納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，需要開具紅字專用發(fā)票的，不同情形下《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）的填開和上傳，按以下方法處理：

【提示】稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

（四）增值稅專用發(fā)票丟失

（五）關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票的處理（新增）

1.虛開發(fā)票行為是指：

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

2.對虛開增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)處理：

（1）納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。

（2）稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。

（3）納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

（4）虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按照規(guī)定處以刑罰。

3.虛開發(fā)票的違章處理

虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；

虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；

虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；

構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

【補充】（1）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

（2）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

（3）納稅人以上述（1）（2）所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當依照《發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當從重處罰。

（4）利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

①購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

②購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

③其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。

5.納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

（六）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理（新增）

1.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

（1）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；

（2）如不能重新取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

【提示】納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

2.購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予岀口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

3.購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開岀的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

4.如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣，或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按“對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理”進行稅務(wù)處理。

（七）稅務(wù)機關(guān)代開貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票

1.貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票的條件

申請代開的小規(guī)模納稅人應(yīng)同時具備以下條件：

（1）在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）；

（2）提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》；

（3）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

2.營運資質(zhì)等向主管稅務(wù)機關(guān)備案

納稅人應(yīng)將營運資質(zhì)和營運機動車、船舶信息向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，完成上述備案后，納稅人可向代開單位申請代開增值稅專用發(fā)票。

3.可就近申請代開增值稅專用發(fā)票

納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，就近向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

4.代開的增值稅專用發(fā)票作廢或紅字處理

納稅人代開專用發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，需要作廢增值稅專用發(fā)票、開具紅字增值稅專用發(fā)票、重新代開增值稅專用發(fā)票、辦理退稅等事宜的，應(yīng)由原代開單位按照現(xiàn)行規(guī)定予以受理。

5.代開增值稅專用發(fā)票的稅款繳納

（1）納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)按照所代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅額向代開單位全額繳納增值稅。

（2）納稅人在非稅務(wù)登記地申請代開增值稅專用發(fā)票，不改變主管稅務(wù)機關(guān)對其實施稅收管理。納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，按期計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

（八）增值稅電子專用發(fā)票（新增）

1.實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由各省稅務(wù)局確定。

2.電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同。

3.稅務(wù)機關(guān)按照電子專票和紙質(zhì)專票的合計數(shù)，為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量。電子專票和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額應(yīng)當相同。

4.納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)專票的，開票方應(yīng)當開具紙質(zhì)專票。

5.受票方取得電子專票用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認發(fā)票用途，登錄地址由各省稅務(wù)局確定并公布。

6.納稅人以電子發(fā)票（含電子專票和電子普票）報銷入賬歸檔的，按照電子會計憑證報銷入賬歸檔的規(guī)定執(zhí)行。

7.增值稅電子專用發(fā)票的優(yōu)點

與紙質(zhì)專票相比，電子專票具有以下幾方面優(yōu)點：

（1）發(fā)票樣式更簡潔；

（2）領(lǐng)用方式更快捷；

（3）遠程交付更便利；

（4）財務(wù)管理更高效；

（5）存儲保管更經(jīng)濟；

（6）社會效益更顯著。

8.核定電子專票的具體要求

稅務(wù)機關(guān)為首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定，增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份。

各省稅務(wù)機關(guān)可以在此范圍內(nèi)結(jié)合納稅人稅收風(fēng)險程度，自行確定新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票票種核定標準。

電子專票和紙質(zhì)專票同屬增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票最高開票限額，同時適用于納稅人所領(lǐng)用的電子專票和紙質(zhì)專票，兩者保持一致。實行專票電子化的新辦納稅人，可以在稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票每月最高領(lǐng)用數(shù)量內(nèi)，根據(jù)自身需要分別確定電子專票和紙質(zhì)專票的領(lǐng)用數(shù)量。

實行專票電子化的新辦納稅人，在稅務(wù)機關(guān)核定增值稅專用發(fā)票最高開票限額和領(lǐng)用數(shù)量后，可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要申請“增版增量”。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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