2022年稅務(wù)師預(yù)習(xí)搶跑：重點(diǎn)行業(yè)增值稅的納稅審核（一）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2022-02-17 12:04:38

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2022年稅務(wù)師預(yù)習(xí)搶跑：重點(diǎn)行業(yè)增值稅的納稅審核（一）

【內(nèi)容導(dǎo)航】

重點(diǎn)行業(yè)增值稅的納稅審核

【所屬章節(jié)】

第三章涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

【知識(shí)點(diǎn)】重點(diǎn)行業(yè)增值稅的納稅審核

重點(diǎn)行業(yè)增值稅的納稅審核（一）

（一）提供建筑服務(wù)的增值稅審核

1.計(jì)稅方式

計(jì)稅方式

2.銷售額的計(jì)算

計(jì)稅方法

計(jì)稅依據(jù)

銷售額

稅率/征收率

應(yīng)納稅額計(jì)算

一般計(jì)稅方法

全額

征收

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額

銷項(xiàng)稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）÷（1+9%）×9%

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

差額

征收

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額/應(yīng)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

3.預(yù)繳增值稅

情形	預(yù)繳地	預(yù)繳時(shí)間
跨縣（市）提供建筑服務(wù)	建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)
預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)	建筑服務(wù)發(fā)生地/機(jī)構(gòu)所在地	收到預(yù)收款時(shí)

4.預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

預(yù)征率：預(yù)繳時(shí)均為差額預(yù)繳，一般納稅人2%預(yù)征率，小規(guī)模納稅人3%預(yù)征率

填報(bào)：均需要填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》

開(kāi)票：收到預(yù)收款，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具<6.未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目中：612 編碼的：建筑服務(wù)預(yù)收款>

計(jì)稅方法

預(yù)繳稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額計(jì)算

一般

計(jì)稅方法

預(yù)繳增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

預(yù)繳增值稅=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

銷項(xiàng)稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）÷（1+9%）×9%

簡(jiǎn)易

計(jì)稅方法

預(yù)繳增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

預(yù)繳增值稅=（預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額/應(yīng)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（存貨）的增值稅審核

1.計(jì)稅方式

計(jì)稅方式

2.銷售額計(jì)算

計(jì)稅方法	計(jì)稅依據(jù)	銷售額	稅率/征收率
一般計(jì)稅方法	差額征收	取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額	9%
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法	全額征收	以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額	5%

①差額征收的時(shí)間點(diǎn)：不是在支付土地價(jià)款時(shí)差額計(jì)稅，而是在銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)才可以差額。

②支付的土地價(jià)款：“向政府部門支付的土地價(jià)款”，具體包括：土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。以及在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。

③當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款如何計(jì)算？

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

當(dāng)期銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積為當(dāng)期納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)建筑面積，不包括預(yù)售的房地產(chǎn)面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

3.預(yù)繳增值稅

4.預(yù)繳增值稅的抵減

（注：以上內(nèi)容選自焦雪麗老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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