智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！

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【內(nèi)容導航】

不征稅收入的審核

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】不征稅收入的審核

不征稅收入的審核

不征稅收入的審核

1.財政撥款。

其是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2.行政事業(yè)性收費、政府性基金。

第一環(huán)節(jié)：收取時判斷是否屬于不征稅收入。

（1）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

第二環(huán)節(jié)：繳納時是否可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

財政性資金作為不征稅收入或征稅收入的辨析表

4.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

5.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額 。 計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

6.企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。（新增）

7.增值稅稅收優(yōu)惠：是否計入企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定。

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

同時，取得的即征即退增值稅稅款用于研發(fā)形成的費用和無形資產(chǎn)，不得在計算應納稅所得額時扣除或攤銷。

（2）自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

（3）自2021年4月1日起，對月銷售額15萬元以下（季度銷售額45萬元以下）的增值稅小規(guī)模納稅人免征的增值稅，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

增值稅小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應按照稅法規(guī)定計算應交增值稅，并確認為“應交稅費—應交增值稅”，在達到免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益“其他收益”科目。

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；屬于直接免稅，不需要計入其他收益。

（4）增值稅加計抵減優(yōu)惠部分，不符合不征稅收入的條件，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)按規(guī)定進行加計抵減，抵減應納稅額時，會計核算：

借：應交稅費—未交增值稅

　貸：銀行存款

　　　其他收益

（5）企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款與企業(yè)取得的出口退稅款，均不涉及收入確認，不需要繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得的增值稅留抵稅額退稅款，會計核算：

借：銀行存款

　貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

企業(yè)取得的出口退稅款，會計核算：

借：銀行存款

　貸：應收出口退稅款

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義

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