2023年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的審核
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【所屬章節(jié)】
第五章 納稅申報(bào)代理和納稅審核
【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的審核
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征辦法。
（一）從價(jià)定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)
實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用的比例稅率。應(yīng)納稅額的大小取決于銷售額和比例稅率兩個(gè)因素。
1.銷售額的確定
銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。
②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
2.含稅銷售額的換算
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
（二）從量定額計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)
實(shí)行從量定額辦法征稅的，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額等于銷售數(shù)量乘以定額稅率，應(yīng)納稅額的大小取決于銷售數(shù)量和定額稅率兩個(gè)因素。
銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：
（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)
卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。
注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師2022年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義
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