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【內(nèi)容導(dǎo)航】

涉稅會(huì)計(jì)核算基本科目設(shè)置

【所屬章節(jié)】

第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

【知識(shí)點(diǎn)】涉稅會(huì)計(jì)核算基本科目設(shè)置

涉稅會(huì)計(jì)核算基本科目設(shè)置

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目有：

1.應(yīng)交稅費(fèi)。

2.稅金及附加。

3.所得稅費(fèi)用。

4.遞延所得稅資產(chǎn)。

5.遞延所得稅負(fù)債。

6.以前年度損益調(diào)整。

7.營(yíng)業(yè)外收入。

8.其他收益。

9.應(yīng)收出口退稅款。

（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

1.“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置11個(gè)明細(xì)科目核算增值稅。其中，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置10個(gè)專欄加以反映。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

??????? —應(yīng)交資源稅

??????? —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（2）企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

“固定資產(chǎn)清理”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”。

（3）企業(yè)繳納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

?????  —應(yīng)交資源稅

?????  —應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　貸：銀行存款

3.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

　貸：銀行存款

4.“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

（2）繳納的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

　貸：銀行存款

5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

??????  —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

??????  —應(yīng)交車船稅

（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

?????  —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

?????  —應(yīng)交車船稅

　貸：銀行存款

6.“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目

（1）個(gè)體工商戶等取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

（2）繳納的個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

　貸：銀行存款

7.“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交地方教育附加”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、地方教育附加：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

??????  —應(yīng)交地方教育附加

（2）繳納的教育費(fèi)附加、地方教育附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

?????  —應(yīng)交地方教育附加

　貸：銀行存款

（二）“稅金及附加”科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

2.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

3.企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

　貸：稅金及附加

4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

借：本年利潤(rùn)

　貸：稅金及附加

（三）“其他收益”科目

1.“其他收益”科目屬損益類科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。

其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

2.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

3.企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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