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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【所屬章節(jié)】

第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

一、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）專欄

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

3.按價(jià)稅分別記賬的情形

（1）采購(gòu)等業(yè)務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“無(wú)形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已進(jìn)行用途確認(rèn)的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

按當(dāng)月未進(jìn)行用途確認(rèn)的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已作用途確認(rèn)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未進(jìn)行用途確認(rèn)，應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”“股本”等科目。

（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值和增值稅稅額合計(jì)金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“委托加工物資”等科目；按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“銀行存款”等科目。

（5）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

4.按價(jià)稅合計(jì)金額記賬的情形

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則納稅人所支付的增值稅額不能在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄中核算，而是計(jì)入外購(gòu)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的成本之中。

5.企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）納稅人取得（或開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購(gòu)發(fā)票）的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購(gòu)發(fā)票）上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額借記“材料采購(gòu)”等科目，按實(shí)際支付的買價(jià)，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

（3）從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為9%。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

6.購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，自2019年4月1日起，允許一次性全額抵扣。

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

依照上述規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：固定資產(chǎn)

7.外購(gòu)材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

因退款而應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

二、應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目

1.核算一般納稅人由于未進(jìn)行用途確認(rèn)而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體是指：

（1）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未進(jìn)行用途確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）一般納稅人已申請(qǐng)稽核比對(duì)但尚未取得稽核比對(duì)相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.自2019年3月1日起，將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人。

3.增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

三、應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并進(jìn)行用途確認(rèn)，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

四、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）專欄

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

按稅法規(guī)定，凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。因此，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)并入損失貨物的價(jià)值之中，全部借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。原已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按實(shí)際損失材料負(fù)擔(dān)的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按實(shí)際損失材料的成本貸記“原材料”等科目。

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過(guò)程中，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

2.賬務(wù)處理

3.增值稅留抵稅額退稅（調(diào)整）

（1）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（3）在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

（4）納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

　貸：銀行存款

5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原已按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，首先計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的購(gòu)進(jìn)額，然后作相應(yīng)賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額，貸記“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

7.不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出。

8.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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