加計抵減政策_(dá)2023年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識點(diǎn)
| 加計抵減政策 | 增值稅期末留抵稅額退稅制度 |
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
加計抵減政策
【所屬章節(jié)】
第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核
【知識點(diǎn)】加計抵減政策
加計抵減政策
1.基本規(guī)定
項目 | 具體規(guī)定 | |||
適用范圍 | 生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)） 【易錯易混】生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)不包括交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù) | 生活性服務(wù)業(yè)（文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)） | ||
時間 | 2019年4月1日至2022年12月31日 | 2023年1月1日至2023年12月31日 | 2019年10月1日至2022年12月31日 | 2019年4月1日至2019年9月30日 |
2023年1月1日至2023年12月31日 | ||||
抵減比例 | 10% | 5% | 15% | 10% |
判斷 | （1）一般納稅人上述服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策 （2）兼營上述服務(wù)的納稅人，應(yīng)以各項服務(wù)合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策 | |||
2.銷售額
銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
（1）稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計抵減政策；
（2）適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策；
（3）經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)的合計銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計抵減政策；
（4）銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。
3.銷售額占比：50%
（1）政策起始日以前設(shè)立的企業(yè)，設(shè)立滿一年的，按照政策實(shí)施前12個月的銷售額計算是否符合條件；設(shè)立不滿一年的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計算是否符合條件。符合條件的自政策起始日期起適用加計抵減政策。
（2）政策起始日以后設(shè)立的企業(yè)，看經(jīng)營3個月的情況，符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
（3）納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。
生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在2023年度首次確認(rèn)適用5%加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用5%加計抵減政策的聲明》。
生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在2023年度首次確認(rèn)適用10%加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用10%加計抵減政策的聲明》。
（4）納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。
4.加計抵減的計算步驟
（1）計提
納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例（5%、10%、15%）計提當(dāng)期加計抵減額。
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×一定比例
（2）當(dāng)期可抵減加計抵減額
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。
已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額
（3）實(shí)際抵減額
納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
抵減前的應(yīng)納稅額 | 當(dāng)期可抵減加計抵減額（實(shí)際抵減額） |
等于零 | 0（全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減） 加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響 |
大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額 | 全額抵減 |
大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額 | 抵減應(yīng)納稅額至零 即：實(shí)際抵減額=當(dāng)期抵減前的應(yīng)納稅額 未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減 |
5.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
6.納稅申報表：對應(yīng)填報《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。
7.加計抵減政策的會計核算
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義
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