稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)科目具有重點(diǎn)內(nèi)容突出，覆蓋面廣的特點(diǎn)，所以同學(xué)們?cè)趥淇紩r(shí)，要盡可能的掌握全書，打好基礎(chǔ)。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

1.用于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

①進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，如果進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)申報(bào)抵扣，則應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，兼用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，允許全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（簡(jiǎn)稱“四個(gè)項(xiàng)目”）時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外）。

③增值稅一般納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要取得合規(guī)的抵扣憑證，便可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣的，可作為留抵稅額下期繼續(xù)抵扣。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

④自2018年1月1日起，一般納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非正常損失。是指：

a.因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；

b.因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的損失。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算，應(yīng)遵循“原來抵扣了多少，現(xiàn)在轉(zhuǎn)出多少”的原則（涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的除外）。一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)按照凈值計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其他貨物、勞務(wù)、服務(wù)無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)以當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（6）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（7）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

2.無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（1）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

①本公式只對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分，對(duì)能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行劃分；

②按銷售額比例法進(jìn)行換算是常用方法，與此同時(shí)還存在其他劃分方法（例如房地產(chǎn)企業(yè)按建設(shè)規(guī)模劃分）；

③由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

（3）一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購貨退回或者折讓而收回的增值稅額，也應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（4）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

3.納稅申報(bào)表：對(duì)應(yīng)填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）—二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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