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【內(nèi)容導(dǎo)航】

取得規(guī)定的扣稅憑證

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】取得規(guī)定的扣稅憑證

取得規(guī)定的扣稅憑證

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

1.增值稅專用發(fā)票的審核

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書的審核

進口貨物從海關(guān)處取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

3.境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予抵扣。

4.農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

（1）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按注明的增值稅額抵扣。

納入全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點的納稅人在電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進行用途確認，并按規(guī)定計算用于抵扣的進項稅額和生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期計算加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。（新增）

（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

（3）取得（或開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購發(fā)票）的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

5.通行費發(fā)票的審核

（1）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

（2）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

6.國內(nèi)旅客運輸服務(wù)扣稅憑證的審核

（1）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（2）允許抵扣進項稅額的“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

（3）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（4）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。

（5）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

（6）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

7.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的審核（新增）

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票審核的重點為取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合規(guī)定，是否合法有效。

審核納稅人是否以消費者身份購置“新車”時取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；是否存在購置“二手車”或者經(jīng)營用車輛取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票作為抵扣憑證。

審核取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按照“一車一票”原則開具；填寫機動車的車輛識別代號、車架號是否與實際相符；是否按全部價款如實開具。

審核機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票按規(guī)定在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺或通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶進行用途確認。

8.納稅申報表：對應(yīng)填報《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）—一、申報抵扣的進項稅額。

（1）第6行：“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，反映納稅人本期購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。

①從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄。

②“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票。

（2）第8a行：“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”，填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

（3）第8b行：“其他”，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入本欄“稅額”中。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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