稅務(wù)師備考時(shí)，對于知識點(diǎn)的學(xué)習(xí)，死記硬背是比較容易遺忘的，將知識點(diǎn)串聯(lián)起來，理解記憶才能達(dá)到較好的學(xué)習(xí)效果。下面是東奧會(huì)計(jì)在線整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷售貨物收入

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

【知識點(diǎn)】銷售貨物收入

銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等

2.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

3.銷售商品符合上述收入確認(rèn)條件的，分別按照下列規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：

4.視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

5.視同銷售收入稅會(huì)差異

（1）視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

①增值稅處理。

②消費(fèi)稅處理。

③土地增值稅處理。

④企業(yè)所得稅處理。

（2）視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

第二，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

（3）視同銷售業(yè)務(wù)的稅會(huì)處理差異

第一，將貨物用于對外捐贈(zèng)方面

第二，將貨物用于職工集體福利或個(gè)人消費(fèi)

①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物獎(jiǎng)勵(lì)給職工等的處理。

這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品（或委托加工物資）

②企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理。

會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)收入，但企業(yè)所得稅處理，應(yīng)以貨物的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售成本。在增值稅處理上，由于將外購貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果之前已經(jīng)抵扣，本期應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：庫存商品

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第三，將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資

第四，將貨物用于利潤分配

因此，這種情形會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理不產(chǎn)生差異，在企業(yè)所得稅上不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

借：應(yīng)付股利

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品

6.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年（連續(xù)年度）期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（1）非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)，即投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是居民企業(yè)，方可適用遞延納稅優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)不適用此政策。

（2）居民企業(yè)中，查賬征收企業(yè)適用，而核定征收企業(yè)不適用。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（4）5年期限：自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，即自確認(rèn)收入年度起，5個(gè)連續(xù)的納稅年度。分期均勻計(jì)入是指確認(rèn)分期年度后，每年需要均勻計(jì)入，不得調(diào)整。

（5）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評估后的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

其中：

①非貨幣性資產(chǎn)評估的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)；

②計(jì)稅基礎(chǔ)為非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不同于賬面價(jià)值。

（6）非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

即根據(jù)匹配原則，轉(zhuǎn)讓所得分年確認(rèn)，則股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也逐年調(diào)整。

被投資方取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：評估后的公允價(jià)值。

（7）5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，將股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

（8）企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的市場監(jiān)督管理部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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