轉讓財產收入等權益性投資收益_2023年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2023-08-24 14:08:41

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稅務師備考時，對于知識點的學習，死記硬背是比較容易遺忘的，將知識點串聯(lián)起來，理解記憶才能達到較好的學習效果。下面是東奧會計在線整理的《涉稅服務實務》的高頻考點，一起來學習吧！

轉讓財產收入和股息、紅利等權益性投資收益_2023年涉稅服務實務基礎知識點

【內容導航】

轉讓財產收入等權益性投資收益

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】轉讓財產收入等權益性投資收益

轉讓財產收入等權益性投資收益

轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

1.投資資產成本的稅務處理

項目

具體內容

投資資產的成本

①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本

②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本

投資資產成本的扣除方法

①企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除

②企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除

2.股息、紅利等權益性投資收益

（1）股息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

（2）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配決定或轉股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

（3）被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

3.長期股權投資：稅會差異

（1）投資成本

會計上，在權益法下長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調增長期股權投資的成本。

借：長期股權投資—投資成本

　貸：營業(yè)外收入

而稅法規(guī)定投資成本以歷史成本計量，不調整長期股權投資成本，故此時應調減應納稅所得額。

（2）持有期間的投資收益

長期股權投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益，此時稅會無差異。

長期股權投資采用權益法核算，投資方應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，確認為投資收益。此時采用權益法確認的投資收益應調減或調增應納稅所得額，待被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時再調整應納稅所得額。

4.企業(yè)轉讓股權收入

（1）應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

（2）轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本（投資資產的成本）后，為股權轉讓所得。

股權轉讓所得=股權轉讓收入-投資資產的成本

（3）企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

5.投資企業(yè)撤回或減少投資

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中：

（1）相當于初始出資的部分，應確認為投資收回，不涉稅。

（2）相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得，符合條件的可享受免稅。

（3）其余部分確認為投資資產轉讓所得。

6.企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題

情形	稅務處理
企業(yè)轉讓代個人持有的限售股	應作為企業(yè)應稅收入計算納稅	（1）限售股轉讓所得=限售股轉讓收入-（限售股原值+合理稅費）（2）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費（3）依規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅
	依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股
企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股	企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅
	企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅