財產轉讓所得納稅申報與納稅審核_2023年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2023-08-28 10:32:07

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財產轉讓所得納稅申報與納稅審核_2023年涉稅服務實務基礎知識點

【內容導航】

財產轉讓所得納稅申報與納稅審核

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】財產轉讓所得納稅申報與納稅審核

財產轉讓所得納稅申報與納稅審核

（一）基本規(guī)定

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

對境內上市公司股票（非限售股）轉讓所得免征個人所得稅。

財產轉讓所得，按照每一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-財產原值-合理費用）×20%

1.財產原值，按照下列方法確定：

（1）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關費用；

（2）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（3）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；

（4）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

（5）其他財產，參照前款規(guī)定的方法確定財產原值。

納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能按照規(guī)定的方法確定財產原值的，由主管稅務機關核定財產原值。

2.合理費用，是指賣出財產時按照規(guī)定支付的有關稅費。

（二）個人住房轉讓所得應納稅額的計算

1.納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關有權根據(jù)有關信息核定其轉讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

2.在計算應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經稅務機關審核后，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

3.轉讓住房過程中繳納的稅金是指納稅人在轉讓住房時實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

4.合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

5.自2022年10月1日至2023年12月31日，對出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內在市場重新購買住房的納稅人，對其出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅予以退稅優(yōu)惠。其中，新購住房金額大于或等于現(xiàn)住房轉讓金額的，全部退還已繳納的個人所得稅；新購住房金額小于現(xiàn)住房轉讓金額的，按新購住房金額占現(xiàn)住房轉讓金額的比例退還出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅。（新增）

（三）個人非貨幣性資產投資的個人所得稅政策

個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生。

對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

（四）以技術成果投資入股的所得稅政策

企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

（五）個人轉讓股權應納稅額的計算

股權是指自然人股東投資于在中國境內成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱“被投資企業(yè)”，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份。

個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。

合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。

個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

扣繳義務人應于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。

項目	具體內容
股權轉讓收入	指轉讓方因股權轉讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定
主管稅務機關可以核定股權轉讓收入的情形	①申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的 ②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的 ③轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料 ④其他應核定股權轉讓收入的情形
視為股權轉讓收入明顯偏低的情形	①申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的 ②申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的 ③申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的 ④申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的 ⑤不具合理性的無償讓渡股權或股份 ⑥主管稅務機關認定的其他情形
股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由的情形	①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權 ②繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人 ③相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓 ④股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形
股權轉讓收入的核定方法	主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入： ①凈資產核定法 ②類比法 ③其他合理方法
股權原值的確認	①以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值 ②以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值 ③通過無償讓渡方式取得股權，具備“繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值 ④被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值 ⑤除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發(fā)生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值