取得境外所得的個人所得稅政策_2023年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2023-08-28 10:39:20

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取得境外所得的個人所得稅政策_2023年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

取得境外所得的個人所得稅政策

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】取得境外所得的個人所得稅政策

取得境外所得的個人所得稅政策

1.所得來源地確定

下列所得，為來源于中國境外的所得：

劃分原則	具體規(guī)定
發(fā)生地原則	因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得
	在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得
	在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得
使用地原則	將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得
使用地原則	許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得
支付地原則	中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔(dān)的稿酬所得
	中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔(dān)的偶然所得
	從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得
財產(chǎn)所在地原則	轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下稱“權(quán)益性資產(chǎn)”）

2.境外所得抵免限額計算方法

（1）第一步：先分別計算居民個人境內(nèi)和境外綜合所得、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額和來源于境外的其他分類所得的應(yīng)納稅額。

居民個人來源于中國境外的所得類型	應(yīng)納稅額的計算
綜合所得	應(yīng)當與境內(nèi)綜合所得合并計算應(yīng)納稅額
經(jīng)營所得	應(yīng)當與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應(yīng)納稅額
其他分類所得：利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得	不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額

（2）第二步：計算來源于同一國家（地區(qū)）的各項所得的抵免限額。

來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=①+②+③

來源于一國（地區(qū)）的所得類型	來源于一國（地區(qū)）的抵免限額
綜合所得	①第一步計算的綜合所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計
經(jīng)營所得	②第一步計算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額合計
其他分類所得	③第一步計算的其他分類所得的應(yīng)納稅額

（3）第三步：確定可抵免的境外所得稅稅額。

可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。

可抵免的境外所得稅額不包括以下情形：

①按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額；

②按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額；

③因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

④境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

⑤按照我國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款。

（4）第四步：按照孰低原則確定來源于該國（地區(qū)）的實際抵免額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況。

適用情況	實際抵免額	抵免后的稅收處理
第二步抵免限額＞第三步實際已經(jīng)繳納稅額	第三步實際已經(jīng)繳納稅額	同時在中國補繳差額部分的稅款
第二步抵免限額＜第三步實際已經(jīng)繳納稅額	第二步抵免限額	已納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免

3.稅收饒讓：居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報稅收抵免。

4.“外派”相關(guān)規(guī)定

居民個人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織（以下稱“派出單位”）派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得，根據(jù)支付方不同，其稅務(wù)處理也不同，具體為：

支付或負擔(dān)方	稅務(wù)處理
由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負擔(dān)	派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款
由境外單位支付或負擔(dān)	如果境外單位為境外任職、受雇的中方機構(gòu)（以下稱“中方機構(gòu)”）的，可以由境外任職、受雇的中方機構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
由境外單位支付或負擔(dān)	中方機構(gòu)未預(yù)扣稅款的或者境外單位不是中方機構(gòu)的，派出單位應(yīng)當于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等

5.居民個人取得境外所得的稅收征收管理

項目	具體規(guī)定
申報時間	取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅
申報地點	（1）應(yīng)當向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報（2）在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報
納稅年度確定	取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度
抵免憑證	（1）除另有規(guī)定外，應(yīng)當提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免（2）納稅人確實無法提供納稅憑證的，可同時憑境外所得納稅申報表（或者境外征稅主體確認的繳稅通知書）以及對應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜