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【內(nèi)容導(dǎo)航】

涉稅鑒證業(yè)務(wù)

【所屬章節(jié)】

第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】涉稅鑒證業(yè)務(wù)

涉稅鑒證業(yè)務(wù)

一、涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本要求

1.實(shí)行信任保護(hù)原則。

存在以下情形之一的，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（1）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（2）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；

（3）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報(bào)的；

（4）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

2.涉稅鑒證業(yè)務(wù)與代理服務(wù)不相容原則。承辦被鑒證單位代理服務(wù)的人員，不得承辦被鑒證單位的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

3.在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果等鑒證服務(wù)各階段，充分考慮對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

二、涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本流程

鑒證準(zhǔn)備→證據(jù)收集評(píng)價(jià)→鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)→工作底稿→鑒證報(bào)告

（一）鑒證準(zhǔn)備

1.分析評(píng)估

鑒證人承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并分析評(píng)估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托。

2.簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議

鑒證人決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托協(xié)議，并按照要求報(bào)送《涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》。

鑒證人可以要求委托人、被鑒證人出具書面文件，承諾聲明對(duì)其所提供的與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、納稅資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

3.業(yè)務(wù)計(jì)劃

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和鑒證期限等情況，遵循相關(guān)規(guī)定，制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，鑒證人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。

4.請(qǐng)求專家協(xié)助

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本所內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)專家工作成果負(fù)責(zé)。

（二）證據(jù)收集評(píng)價(jià)

1.證據(jù)收集

鑒證人應(yīng)根據(jù)受托鑒證事項(xiàng)的實(shí)際情況，確定鑒證業(yè)務(wù)需要證據(jù)的范圍、類型。

（1）證據(jù)范圍主要包括：時(shí)間范圍、職權(quán)范圍、業(yè)務(wù)范圍。

（2）證據(jù)類型包括：書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。

2.鑒證人可以通過下列途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

（1）委托人配合提供的鑒證材料；

（2）被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；

（3）鑒證人采取審閱、查閱、檢查和盤點(diǎn)、詢問或函證、記錄及其他方法取得的鑒證材料。

3.證據(jù)審查

鑒證人應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)的具體情況，審查證據(jù)的合法性、真實(shí)性、相關(guān)性。

4.下列證據(jù)材料不得作為鑒證依據(jù)：

（1）違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（2）以偷拍、偷錄和竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；

（3）以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；

（4）無正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；

（5）無正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對(duì)方不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件、復(fù)制品；

（6）無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；

（7）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；

（8）不具備合法性、真實(shí)性的其他證據(jù)材料。

5.鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持鑒證結(jié)果所需的事實(shí)證據(jù)和法律依據(jù)。

6.鑒證人對(duì)鑒證事項(xiàng)合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

（三）鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)

1.鑒證事項(xiàng)評(píng)價(jià)包括合法性評(píng)價(jià)與合理性評(píng)價(jià)。

2.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注事實(shí)是否清楚，被鑒證事項(xiàng)的交易各方、征納雙方、爭(zhēng)議各方等當(dāng)事人對(duì)鑒證事項(xiàng)的事實(shí)陳述是否基本一致，是否能根據(jù)委托方提供的證據(jù)查明事實(shí)。

鑒證事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)包括：交易處理、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理等行為。

3.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注證據(jù)是否確實(shí)充分。證據(jù)是否已經(jīng)查證屬實(shí)并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度。鑒證評(píng)價(jià)是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑。

4.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用依據(jù)是否正確，鑒證業(yè)務(wù)是否準(zhǔn)確適用法律依據(jù)。

5.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注適用程序是否合法，處理稅務(wù)事項(xiàng)整個(gè)過程是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的主體、權(quán)限、內(nèi)容、方式、步驟、時(shí)限、結(jié)果等程序事項(xiàng)。

6.鑒證人發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)關(guān)注交易處理、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理是否客觀、符合情理、具備合理性。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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