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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)

【所屬章節(jié)】

第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)

一、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)注事項(xiàng)

（一）利潤(rùn)總額計(jì)算是否合法、準(zhǔn)確

關(guān)注與利潤(rùn)總額直接相關(guān)的全部要素，包括營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他收益、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)處置收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。

已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)，還包括凈敞口套期收益和信用減值損失。

鑒證人應(yīng)分析判斷上述項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的交易事項(xiàng)是否客觀真實(shí)、會(huì)計(jì)核算是否正確。

（二）應(yīng)納稅所得額計(jì)算是否合法、準(zhǔn)確

根據(jù)納稅申報(bào)表主表的邏輯，應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程如下：

納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損

應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損-抵扣應(yīng)納稅所得額

上述項(xiàng)目金額分別來(lái)自企業(yè)的利潤(rùn)表和年度納稅申報(bào)表的對(duì)應(yīng)明細(xì)表，鑒證人應(yīng)根據(jù)表格填寫情況，分析被鑒證人相關(guān)稅務(wù)處理是否合法、準(zhǔn)確，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集是否準(zhǔn)確。

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算是否合法、準(zhǔn)確

應(yīng)納稅額的計(jì)算過程如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率25%

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額

實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額

本年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額-民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分

上述項(xiàng)目金額來(lái)自年度納稅申報(bào)表的對(duì)應(yīng)明細(xì)表，鑒證人應(yīng)根據(jù)表格填寫情況，分析被鑒證人相關(guān)稅務(wù)處理是否合法、準(zhǔn)確，具體稅收政策適用是否恰當(dāng)，應(yīng)進(jìn)行的納稅調(diào)整和優(yōu)惠政策適用是否準(zhǔn)確到位。

鑒證人可以按照納稅申報(bào)表計(jì)算應(yīng)納稅額的順序，對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析，并根據(jù)需要取得相關(guān)證據(jù)，以便對(duì)被鑒證人匯算清繳的合法性和準(zhǔn)確性作出評(píng)價(jià)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的鑒證證據(jù)和鑒證報(bào)告

1.鑒證證據(jù)

鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持匯算清繳鑒證結(jié)果所需的證據(jù)。

2.鑒證報(bào)告

鑒證人對(duì)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)發(fā)表結(jié)論時(shí)，應(yīng)關(guān)注：

（1）被鑒證人交易事項(xiàng)是否客觀真實(shí)、會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否合法準(zhǔn)確；作出上述判斷的證據(jù)是否確實(shí)充分，適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確。

（2）鑒證人應(yīng)以工作底稿為基礎(chǔ)，按照業(yè)務(wù)指引要求的內(nèi)容，編制匯算清繳鑒證報(bào)告。

（3）報(bào)告的核心是對(duì)被鑒證人匯算清繳的合法性和準(zhǔn)確性予以評(píng)價(jià)。

（4）鑒證報(bào)告應(yīng)按照指引的要求進(jìn)行信息溝通、簽字蓋章。

（5）鑒證報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中予以注明，對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說明。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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